elokuu 2010-Vol. 4, numero 13

miten perheet voivat siirtää ja pitää varoja erityistarpeista kärsivän lapsen auttamiseksi ja välttää samalla lahjaverot tai vähentää heidän suojaansa kiinteistöveroilta? Miten vanhemmat voivat antaa mahdollisuuden myös muille perheenjäsenille?

vanhempien tulisi harkita ”itsenäisten” erityistarpeiden säätiöiden perustamista vammaisille lapsilleen. Tämä on erinomainen ajatus monestakin syystä, mukaan lukien tilin tarjoaminen muille sukulaisille lapsen eduksi. Ilman tätä hyvää tarkoittava sukulainen voi yksinkertaisesti nimetä vammaisen lapsen edunsaajaksi henkivakuutuksessa tai testamentissa — joko vaarantaa lapsen edut tai edellyttää paljon rajoittavamman luottamuksen luomista. Myös isovanhemmat haluavat usein huolehtia kaikista lapsenlapsistaan, ja vaikka Section 529 education account voi olla sopiva lapsi menossa korkeakouluun, erityinen tarpeet trust voi olla sopiva lapsi vammaisille

lahja-ja kiinteistöverolait voivat vaikeuttaa asioita varakkaiden henkilöiden rahoitettaessa itsenäinen trust. Lahjoitus rahastoon on useimpien muiden lahjojen tavoin lahjaveron alainen lahja. Useimmat perheet ovat tietoisia vuotuisesta poissulkemisesta liittovaltion lahjaverosta, joka sallii lahjat jopa 13000 dollaria (oikaistuna vuosittain inflaation mukaan) vuodessa jokaiselta henkilöltä, joka tekee lahjan kullekin vastaanottajalle, ilman että lahja lasketaan 1 miljoonan dollarin rajaa vastaan lahjoille, jotka voidaan tehdä maksamatta liittovaltion lahjaveroa. Koska aviopuolisot voivat jakaa vuosittaisen poissulkemisensa kumppaneilleen, isovanhemmat voivat antaa jokaiselle lapsenlapselle 26 000 dollaria tiettynä vuonna ilman lahjaveroseuraamuksia. Vuosittaisen poissulkemisen ylittävistä lahjoista peritään joko lahjaveroa tai ne vähentävät lahjoittajan suojaa osavaltion ja liittovaltion kiinteistöveroilta.

Valitettavasti tämä vuosittainen poissulkeminen ei yleensä koske lahjoituksia rahastolle. Tämä johtuu siitä, että vuosittainen poissulkeminen on mahdollista vain, jos vastaanottajalla on ”läsnä oleva kiinnostus” lahjakkaaseen omaisuuteen — välitön oikeus käyttää omaisuutta. Luottamuslahjat rajoittavat yleensä omaisuuden käytön edunvalvojan harkintaan tai myöhemmin tapahtuvaan jakeluun.

muutama vuosi sitten asianajajat keksivät menetelmän, jolla trusteille annettavat lahjat voitaisiin luokitella vuosittaiseen poissulkemiseen sisällyttämällä Trustiin erityinen nostovalta, ja tämä tekniikka tunnustettiin tapauksessa, jonka nimi oli Crummey vastaan komissaari. Tämän seurauksena trusteja, jotka sisältävät tämän nostovoiman, kutsutaan nimellä ” Crummey trusts ”ja nostovoimia kutsutaan nimellä” Crummey powers.”Nämä Crummey voimat ovat usein löytyy trusts että oma henkivakuutus, joskus kutsutaan” henkivakuutus trusts.”

miten Crummey trusts toimii? Lahjoittaja (kuten emoyhtiö) perustaa rahaston, joka sisältää määräyksen, jonka mukaan lahjoittaja tai edunsaaja voi nostaa rahastoon talletettuja varoja määräajaksi, tyypillisesti 30 päivän ajan siitä päivästä, jona ilmoitus on tehty edunsaajalle. Jos tuensaaja ei ole nostanut varoja 30 päivän irtisanomisajan jälkeen, tuensaaja menettää oikeutensa tehdä niin. Verovirasto luokittelee Crummey trusteille annettavat lahjat yleensä nykyisiksi koronsiirroiksi, minkä vuoksi ne voidaan jättää vuosittain ulkopuolelle. Ei ehkä ole yllättävää kuulla, että Crummey edunsaajat hyvin harvoin käyttää valtaansa nostaa lahjoitetut varat!

tämä tekniikka itsessään ei ole välttämättä hyödyllinen vammaisten lasten vanhemmille, koska useimmat virastot ovat sitä mieltä, että ”peruutettavissa oleva” siirto on käytettävissä oleva resurssi. Lahjavuonna summa on ”käytettävissä”; jälkeenpäin voidaan katsoa, että lapsi on antanut lahjan käyttämättä nostovoimaa. Näin ollen pelkkä Crummeyn tapaus ei välttämättä ratkaise ongelmaa.

onneksi asianajajat ovat keksineet toisen tekniikan, joka voi olla hyödyllinen erityistarpeita omaaville edunsaajille — Trustin, joka antaa peruuttamisoikeuden jollekin muulle kuin vammaiselle edunsaajalle (vaikka vammainen henkilö on henkilö, jota rahasto on todella suunniteltu hyödyttämään). Tämän tekniikan hyväksyi Vero-oikeus Maria Cristofanin Kuolinpesänä tunnetussa jutussa.

cristofanissa lahjoittaja loi peruuttamattoman rahaston, jossa hänen lapsensa nimettiin ensisijaisiksi edunsaajiksi ja alaikäiset lapsenlapset ehdollisiksi edunsaajiksi. Yrittäessään moninkertaistaa sallitut lahjaveropoikkeukset rahasto antoi sekä lapsille että lapsenlapsille crummeylle peruutusoikeudet. Jos lapset ja lapsenlapset eivät nostaneet varoja, varat jäivät lasten hyväksi sijoitettuun rahastoon ja menivät lapsenlapsille vain, jos vanhemmat eivät selvinneet luovuttajalta 120 päivää. Lastenlasten mahdollisuutta saada luottamusomaisuus, jos vanhemmat eivät selvinneet, kutsutaan ”ehdolliseksi jäljellä olevaksi.”Verovirasto otti kannan, että vuosittainen poissulkeminen ei koskenut lahjoja, jotka lapsenlapsilla oli oikeus peruuttaa, koska kaikki lapsenlapset olivat ”ehdollista jäljellä”, mutta vero-oikeus oli toista mieltä. Vero-oikeus katsoi, että lastenlasten peruuttamisoikeus oikeutti lahjat vuosittaiseen poissulkemiseen, vaikka luottamus todella hyödytti heidän vanhempiaan.

näin ollen tuomioistuimen asiassa Cristofani antamassa päätöksessä esitetään, että rahastoon voisi sisältyä muun henkilön kuin vammaisen edunsaajan Crummey-peruutusoikeus, mikä aiheuttaisi lahjalle vuosittaisen porttikiellon ilman, että lahja olisi vammaisen lahjoittajan käytettävissä oleva voimavara.

tällä suunnittelustrategialla on joitakin rajoja. Verottajan mukaan Cristofanin tapauksen kaltaiset trustit antavat aihetta epäillä, että osapuolten välillä on salaliitto, salainen sopimus siitä, että eroamisoikeutta ei käytetä. IRS on ilmoittanut harkitsevansa haastavia järjestelyjä, joissa kotiutusvalta on jollakin muulla kuin nykyisellä edunsaajalla. Eräässä lausunnossa, IRS sanoi: ”palvelu kieltää poissulkemisia valtuuksia henkilöitä, jotka joko ei ole omaisuutta trust paitsi Crummey valtuuksia tai omistaa vain ehdollisia jäljellä etuja.”Vaikka yksi vero tuomioistuin kuten Cristofani on päätetty hyväksi edunsaaja, se olisi silti hyvin aggressiivinen suunnittelu luottaa, että tapauksessa ja Cristofani kun IRS on sanonut, että se jatkaa haastaa tällaisia luottaa.

näin ollen, jos lahja-tai kiinteistöverojen välttäminen on tärkeää, Crummeyn nostovalta tulisi rajata henkilöön, joka saa ainakin osan rahaston varoista vammaisen lapsen siirryttyä, ja silloinkin perheen on oltava valmis todistamaan verovirastolle, että on olemassa olosuhteita, jotka osoittavat, että luovuttajan ja Crummeyn nostovallan haltijan välillä ei ollut salaliittoa. Huolellisesti suunniteltu rahasto nimettyjen jäljellä olevien edunsaajien kanssa voi teoriassa antaa näille edunsaajille peruuttamisvaltuudet, jotta isovanhemmat ja muut voisivat tehdä vuosittaisia poissulkulahjoja tähän rahastoon = 96, jolloin ne lopulta käytetään vammaisen lapsen hyväksi, ilman että niitä pidetään käytettävissä olevina resursseina ja puuttumatta lapsen nykyisiin etuuksiin. Vaihtoehtoisesti rahasto voisi antaa tietyn summan-mieluiten yli 5 prosenttia-muille lapsille, ja näillä lapsilla olisi Crummey-kotiutusvaltuudet.

Tämä on erikoistunutta suunnittelutekniikkaa, ja sitä tulisi yrittää vain sekä erityistarpeisiin että verolainsäädäntöön hyvin perehtyneen asianajajan neuvoilla. Sen avulla vanhemmat ja muut voivat kuitenkin hyötyä erityistarpeista kärsivästä lapsesta ja vähentää samalla veroseuraamuksia.

useimpien ihmisten ei tarvitse huolehtia liittovaltion lahja-tai kiinteistöveroista, joten Crummey-valtuuksilla varustetun rahaston mutkikkuus voidaan välttää. Kuitenkin, jos nämä verot ovat osa suunnittelua, oikein rakennettu trust Crummey valtuudet voi olla edullista. Asiantunteva erityisasianajaja voi auttaa sinua tekemään tämän päätöksen.