vuosikymmenen valmistelun jälkeen 25.helmikuuta 2016 Financial Accounting Standards Board (FASB) julkaisi kiistanalaisen lease accounting guidance in Accounting Standards Update (ASU) No. 2016-02, Leases (aihe 842). Tämän uuden ohjeistuksen mukaan vuokralleottajien on nyt kirjattava leasing-varat ja-velat, jotka on luokiteltu aiempien yleisesti hyväksyttyjen Tilinpäätösnormistojen (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) mukaisesti operatiivisiksi leasingsopimuksiksi. Tämä muutos on tärkeä, ja se voi vaikuttaa merkittävästi lainojen kovenantteihin, bonussuunnitelmiin ja muihin sopimuksiin sekä yllättää valmistautumattomat sijoittajat, lainanantajat ja muut sidosryhmät.

mitä ROU tarkoittaa kirjanpidossa?

ROU tulee sanoista Right of Use in accounting, and has significant activities within new lease accounting standards.

uusi standardi koskee muita kuin lyhytaikaisia vuokrasopimuksia. Vuokrasopimuksen alkaessa vuokralleottajan on määritettävä, onko vuokrasopimus rahoitus-vai käyttövuokrasopimus, ja kirjattava seuraavat tiedot::

rahoitusleasingsopimusten osalta (useimmat laite -, auto-ja muut kuin kiinteistövuokrasopimukset)

• kirjaa taseeseen KÄYTTÖOIKEUSOMAISUUSERÄN ja leasingvelan, joka on mitattu leasingmaksujen nykyarvoon vuokra-aikana.
• kirjaa ROU: n omaisuuserän kuoletukset tuloslaskelmaan.
• kirjaa vuokrasopimusvelan korkokulut tuloslaskelmaan erillään ROU: n omaisuuserän kuoletuksesta.
• korot ja muuttuvat vuokramaksut luokitellaan liiketoiminnaksi ja pääoman lyhennykset rahoitustoiminnaksi rahavirtalaskelmassa.

liikeleasingsopimusten osalta (useimmat kiinteistövuokrasopimukset)

• kirjaa taseeseen käyttöoikeuden (ROU) Käyttöomaisuus ja leasingvelka, jotka on mitattu vuokra-ajalta maksettujen vuokrien nykyarvoon.
• merkitse tuloslaskelmaan yksittäinen vuokrameno, joka koostuu sekä vuokravelasta kertyvästä korosta että ROU: n omaisuuserän kuoletuksesta. ROU: n omaisuuserän kuoletus on määräaikaisen vuokramenon ja leasingvelan koron välinen erotus.
• maksut luokitellaan rahavirtalaskelmassa operatiiviseksi toiminnaksi.

sekä rahoitus-että käyttöleasingsopimusten osalta

• ROU: lle tehdään arvonalentumisen arviointi ammattistandardien mukaisesti.
• vuokrasopimusvelka on arvioitava uudelleen jokaisena kautena sellaisten merkittävien muutosten osalta, jotka kirjataan yleensä ROU: n omaisuuserän oikaisuna.
• vuokrasopimukset on esitettävä erikseen tai yhdistettyinä asianmukaiseen varojen ja velkojen luokkaan. Rahoitus-ja käyttöleasingsopimusten yhdistäminen ei ole sallittua.
• vaaditaan laajat laadulliset ja määrälliset tiedot.

uuden standardin mukaan vuokralleantajan kirjanpito on suurelta osin ennallaan aiempaan TILINPÄÄTÖSNORMISTOON verrattuna, lukuun ottamatta tiettyjä muutoksia, jotka on tehty uuden vuokralleottajan kirjanpitomallin ja asiakassopimuksista saatavien tulojen mukaiseksi (aihe 606).

soveltamisala, Voimaantulopäivä ja siirtymäkausi

ASU 2016-2 on voimassa 15 päivän joulukuuta 2018 jälkeen alkavilla tilikausilla, mukaan lukien näiden tilikausina pidetyt osavuosikaudet julkisille yhtiöille, SEC: lle arkistoitaville työsuhde-etuusjärjestelyille tai voittoa tavoittelemattomalle yhteisölle, joka on laskenut liikkeeseen tai on pörssilistattujen tai kaupankäynnin kohteena olevien arvopapereiden conduit bond-velallinen.

kaikkien muiden liiketoimintojen ja muiden kuin julkisyhteisöjen olisi sovellettava muutoksia 15 päivän joulukuuta 2019 jälkeen alkaviin tilikausiin ja 15 päivän joulukuuta 2020 jälkeen alkaviin tilikausiin.

varhainen soveltaminen on sallittua kaikille julkisille yrityksille ja kaikille muille kuin julkisille yrityksille. Siirtymäohjeistus edellyttää vuokrasopimusten kirjaamista ja arvostamista aikaisimman esitettävän kauden alussa käyttäen muutettua takautuvaa lähestymistapaa, joka sisältää useita valinnaisia käytännön keinoja, joita yhteisöt voivat soveltaa.

seuraavat vaiheet

yritysten tulisi ennakoivasti arvioida tämän standardin vaikutuksia hyvissä ajoin ennen voimaantulopäivää varmistaakseen, että ne ja niiden sidosryhmät ovat hyvin valmistautuneita.

yritysten pitäisi:

• muodostavat toteutustiimin arvioimaan vuokrasopimusstandardia.
• yksilöi ja inventoi vuokrasopimukset alkaen merkittävimmistä.
• arvioi, miten vuokrasopimukset kirjataan koko vuokrakauden ajan.
• arvioi vaikutusta yhtiön tilinpäätökseen. Kiinnitä huomiota omaan pääomaan, lainaehtoihin ja bonussopimuksiin.
• kommunikoi lainanantajien ja muiden sidosryhmien kanssa standardin vaikutuksista ja pohtii suunnittelu-ja uudelleenjärjestelymahdollisuuksia.
• yksilöi taloudellisen raportoinnin ja sisäisen valvonnan prosessien parannustarpeet vuokrasopimusten kirjaamiseksi, huomioon ottamiseksi ja arvioimiseksi.
• harkitse, että täytäntöönpanoryhmä arvioi vuokrasopimukset, jotka on tarkoitus ottaa käyttöön varhaisessa vaiheessa, samanaikaisesti uuden tuloutusstandardin kanssa, jotta täytäntöönpanotoimet ja resurssit voidaan parhaiten sovittaa yhteen.

lisätietoja antaa Briggs & Veselka Co. edustaja.