Agosto 2010-Vol. 4, Issue 13

Come possono le famiglie trasferire e detenere fondi da utilizzare per aiutare un bambino con bisogni speciali evitando le tasse sui regali o una riduzione della loro protezione dalle tasse immobiliari? Come possono i genitori fornire un modo per altri membri della famiglia di farlo pure?

I genitori dovrebbero prendere in considerazione la creazione di “standalone” bisogni speciali trust per i loro figli con disabilità. Questa è un’idea eccellente per molte ragioni, tra cui la fornitura di un account per altri parenti a contribuire a beneficio del bambino. Senza questo, un parente ben intenzionato può semplicemente nominare il bambino con disabilità come beneficiario di una polizza di assicurazione sulla vita o in un testamento — o mettere a repentaglio i benefici del bambino o richiedere la creazione di un tipo molto più restrittivo di fiducia. Inoltre, i nonni spesso desidera fornire per tutti i loro nipoti, e, mentre una Sezione 529 istruzione account potrebbe essere appropriato per un bambino andare al college, un trust può essere più appropriato per un bambino con disabilità

Dono e di successione di leggi fiscali possono complicare le cose per le persone benestanti quando il finanziamento autonomo fiducia. Un contributo a un trust è un dono soggetto a imposta regalo, come la maggior parte degli altri doni. La maggior parte delle famiglie sono a conoscenza dell’esclusione annuale dalla tassa federale regalo, che permette regali fino a $13.000 (rettificato annualmente per l’inflazione) all’anno da ogni persona che fa un regalo ad ogni destinatario, senza il regalo contando contro il limite di million 1 milione di regali che possono essere effettuati senza il pagamento della tassa federale regalo. Poiché i partner sposati possono assegnare la loro esclusione annuale ai loro partner, i nonni possono dare $26.000 a ciascun nipote in un particolare anno senza conseguenze fiscali sulle donazioni. I regali che superano l’esclusione annuale saranno soggetti a una tassa sui regali o ridurranno la protezione del donatore dalle tasse statali e federali.

Sfortunatamente, questa esclusione annuale non si applica normalmente ai regali a un trust. Questo perché l’esclusione annuale è disponibile solo se il destinatario ha un “interesse presente” nella proprietà dotata — il diritto immediato di utilizzare la proprietà. I regali in trust di solito limitano l’uso della proprietà alla discrezione di un fiduciario o alla distribuzione in un secondo momento.

Un certo numero di anni fa, gli avvocati hanno ideato un metodo per fare regali ai trust qualificarsi per l’esclusione annuale includendo un potere di ritiro speciale nel trust, e questa tecnica è stata riconosciuta in un caso chiamato Crummey v. Commissioner. Di conseguenza, i trust che incorporano questo potere di ritiro sono noti come” Crummey trusts “e i poteri di ritiro sono chiamati” Crummey powers.”Questi poteri Crummey si trovano spesso in trust che propria assicurazione sulla vita, a volte chiamato “trust di assicurazione sulla vita.”

Come funzionano i Crummey trust? Il donatore (ad esempio un genitore) crea un trust che contiene una disposizione che consente al donatario o al beneficiario di prelevare fondi depositati nel trust per un periodo di tempo, in genere 30 giorni dalla data di notifica al beneficiario. Al termine del periodo di preavviso di 30 giorni, se il beneficiario non ha ritirato i fondi, il beneficiario perde il diritto di farlo. L’IRS classifica generalmente regali a Crummey trust come trasferimenti di interessi presenti, quindi ammissibili per l’esclusione annuale. Non può essere sorprendente apprendere che i beneficiari Crummey molto raramente esercitano il loro potere di ritirare i fondi donati!

Questa tecnica di per sé non è necessariamente utile ai genitori di bambini con disabilità, poiché la maggior parte delle agenzie ritiene che un trasferimento “ritirabile” sia una risorsa disponibile. Nell’anno del regalo, l’importo sarà “disponibile”; successivamente, il bambino può essere considerato aver fatto un regalo non esercitando il potere di recesso. Pertanto, il caso Crummey da solo potrebbe non risolvere il problema.

Fortunatamente, gli avvocati hanno messo a punto una seconda tecnica che può essere utile per i beneficiari con bisogni speciali — un trust che dà il diritto di recesso a qualcuno diverso dal beneficiario con disabilità (anche se la persona con disabilità è la persona la fiducia è davvero progettato per beneficiare). Questa tecnica è stata approvata dal Tribunale Fiscale in un caso noto come Tenuta di Maria Cristofani.

In Cristofani la donatrice ha creato un trust irrevocabile nominando i suoi figli come beneficiari primari e i nipoti minori come beneficiari contingenti. Nel tentativo di moltiplicare le esclusioni fiscali regalo ammissibili, la fiducia ha dato sia i figli ei nipoti Crummey diritti di recesso. Se figli e nipoti non hanno ritirato i fondi, i fondi sono rimasti nella fiducia a beneficio dei bambini, andando solo ai nipoti se i loro genitori non sono sopravvissuti al donatore per 120 giorni. La possibilità dei nipoti di ottenere la proprietà fiduciaria se i loro genitori non sono sopravvissuti è chiamata “resto contingente”.”L’IRS ha preso la posizione che l’esclusione annuale non si applicava ai doni che i nipoti avevano il diritto di ritirare, perché tutti i nipoti avevano era un “resto contingente”, ma il Tribunale fiscale non era d’accordo. La Corte fiscale ha ritenuto che i diritti di recesso dei nipoti fatto i doni si qualificano per l’esclusione annuale, anche se la fiducia in realtà beneficiato i loro genitori.

Pertanto, la decisione della corte in Cristofani suggerisce che un trust potrebbe includere un diritto di recesso Crummey per una persona diversa dal beneficiario con disabilità, che causerebbe il dono a qualificarsi per l’esclusione annuale senza che il dono sia una risorsa disponibile per il fatto disabile.

Questa strategia di pianificazione ha alcuni limiti. L’IRS ritiene che trust come quello nel caso Cristofani danno luogo a un sospetto che ci sia collusione tra le parti, un accordo segreto che il diritto di recesso non sarà esercitato. L’IRS ha indicato che prenderà in considerazione gli accordi impegnativi in cui il potere di prelievo risiede in qualcuno diverso da un beneficiario corrente. In un parere, l’IRS ha dichiarato: “il Servizio negherà le esclusioni per i poteri da parte di individui che non hanno proprietà nel trust tranne che per i poteri Crummey o detengono solo interessi rimanenti contingenti.”Anche se un altro caso giudiziario fiscale come Cristofani è stato deciso a favore di un beneficiario, sarebbe ancora una pianificazione molto aggressiva affidarsi a quel caso e Cristofani quando l’IRS ha detto che continuerà a sfidare tali trust.

Quindi, se evitando il dono o delle imposte di successione è importante, il Crummey ritiro potere deve essere limitato a qualcuno che riceveranno almeno una parte del patrimonio in trust dopo che il bambino con disabilità passa, e anche allora, la famiglia sarà necessario essere pronti a dimostrare al fisco che ci sono circostanze che indica che non vi era alcuna collusione tra il donatore e il titolare del Crummey prelievo di potenza. Un trust attentamente pianificato con i beneficiari del resto nominati può teoricamente dare poteri di ritiro a questi beneficiari, in modo che i nonni e gli altri possano fare regali annuali di esclusione in questo trust=96assumendo che alla fine saranno utilizzati a beneficio del bambino con disabilità, senza essere considerati una risorsa disponibile e senza interferire con i benefici attuali di un bambino. In alternativa, la fiducia potrebbe dare un determinato importo-preferibilmente più del 5% – ad altri bambini, e quei bambini avrebbero i poteri di ritiro Crummey.

Questa è una tecnica di pianificazione specializzata, e dovrebbe essere tentata solo con il consiglio di un avvocato esperto in entrambi i bisogni speciali e la legge fiscale. Tuttavia, può consentire ai genitori e agli altri di beneficiare un bambino con bisogni speciali riducendo le conseguenze fiscali.

La maggior parte delle persone non dovrà preoccuparsi di regali federali o tasse immobiliari, quindi le complessità di un trust con poteri Crummey possono essere evitate. Tuttavia, se queste tasse sono una parte della vostra pianificazione, un trust correttamente costruito con poteri Crummey può essere vantaggioso. Un avvocato esperto di bisogni speciali può aiutarti a prendere questa decisione.