Dopo un decennio di lavoro, il 25 febbraio 2016, il Financial Accounting Standards Board (FASB) ha pubblicato la sua controversa guida contabile per lease in Accounting Standards Update (ASU) No. 2016-02, Leases (Topic 842). In base a questa nuova guida, i locatari devono ora riconoscere le attività di leasing e le passività di leasing per i leasing classificati come leasing operativi ai sensi dei precedenti principi contabili generalmente accettati (GAAP). Questo cambiamento è importante e potrebbe avere un impatto significativo sui patti di prestito, sui piani di bonus e su altri accordi e potrebbe sorprendere investitori, istituti di credito e altre parti interessate impreparati.

Cosa significa ROU in contabilità?

ROU sta per Diritto d’uso in contabilità, e ha una notevole attività all’interno dei nuovi principi contabili locazione.

Il nuovo standard si applica ai leasing diversi dai leasing a breve termine. All’inizio del contratto di locazione, il locatario è tenuto a determinare se il contratto di locazione è un leasing finanziario o operativo e registrare quanto segue:

Per i leasing finanziari (la maggior parte delle attrezzature, auto e diversi dai leasing immobiliari)

• Registrare un diritto d’uso (ROU) attività e passività di leasing in bilancio, misurato al valore attuale dei pagamenti di leasing nel corso della durata del leasing.
• Registrare l’ammortamento dell’attività ROU a conto economico.
• Registrare gli interessi passivi sulla passività di leasing sul conto economico separatamente dall’ammortamento dell’attività ROU.
• Gli interessi e i canoni di locazione variabili sono classificati come attività operative e i rimborsi del capitale sono classificati come attività di finanziamento nel rendiconto finanziario.

Per i contratti di leasing operativo (la maggior parte dei contratti di leasing immobiliare)

• Registrare un diritto d’uso (ROU) attività e passività di leasing in bilancio, misurato al valore attuale dei pagamenti di leasing nel corso della durata del leasing.
• Riflettono un singolo costo di leasing sul conto economico composto sia da interessi sulla passività di leasing che dall’ammortamento dell’attività ROU. L’ammortamento del bene ROU sarà la differenza tra il costo del leasing periodico e gli interessi sulla passività del leasing.
• I pagamenti sono classificati come attività operative nel rendiconto finanziario.

Sia per i leasing finanziari che operativi

• Il ROU deve essere valutato per impairment in conformità con gli standard professionali.
• La passività del leasing deve essere rivalutata ogni periodo per variazioni significative che sono generalmente registrate come rettifica dell’attività ROU.
• Le locazioni devono essere presentate separatamente o combinate con la classe appropriata di attività e passività. Non è consentita la co-commistione di finanziamenti e locazioni operative.
• Saranno richieste ampie informazioni qualitative e quantitative.

In base al nuovo standard, la contabilità del locatore è in gran parte invariata rispetto al GAAP precedente, a parte alcune modifiche apportate per conformarsi al nuovo modello di contabilità del locatario e ai ricavi derivanti dai contratti con i clienti (Argomento 606).

Ambito di applicazione, data di efficacia e transizione

L’ASU 2016-2 è efficace per gli esercizi fiscali che iniziano dopo il 15 dicembre 2018, compresi i periodi intermedi all’interno di tali esercizi fiscali per le società pubbliche, i piani di benefici per i dipendenti che archiviano con la SEC o un’entità senza scopo di lucro

Tutte le altre imprese e entità non pubbliche dovrebbero applicare le modifiche per gli esercizi fiscali che iniziano dopo il 15 dicembre 2019 e i periodi intermedi entro gli esercizi fiscali che iniziano dopo il 15 dicembre 2020.

L’applicazione anticipata è consentita per tutte le entità commerciali pubbliche e tutte le entità commerciali non pubbliche. Gli orientamenti per la transizione richiedono il riconoscimento e la misurazione dei contratti di locazione all’inizio del primo periodo presentati utilizzando un approccio retrospettivo modificato che include una serie di accorgimenti pratici facoltativi che le entità possono applicare.

Passi successivi

Le aziende dovrebbero valutare in modo proattivo gli effetti di questo standard con largo anticipo rispetto alla data di entrata in vigore per garantire loro e le loro parti interessate sono ben preparati.

Le aziende dovrebbero:

• Formare un team di implementazione per valutare lo standard di lease.
• Identificare e contratti di locazione di inventario, a partire dal più significativo.
• Valutare come i leasing saranno contabilizzati per tutta la durata del leasing.
• Valutare l’impatto sul bilancio della società. Presta attenzione all’equità, ai patti di prestito e agli accordi di bonus.
• Comunicare con i creditori e le altre parti interessate per quanto riguarda gli effetti della norma e prendere in considerazione le opportunità di pianificazione e ristrutturazione.
• Identificare i miglioramenti necessari nei processi di rendicontazione finanziaria e di controllo interno per acquisire, tenere conto e valutare i contratti di locazione.
• Considerare che il team di implementazione valuti i contratti di locazione per l’adozione anticipata contemporaneamente al nuovo standard di riconoscimento delle entrate per coordinare al meglio gli sforzi e le risorse di implementazione.

Per ulteriori informazioni, contattare Briggs & Veselka Co. rappresentante.