na een decennium in de maak, heeft de Financial Accounting Standards Board (FASB) op 25 februari 2016 zijn controversiële lease accounting guidance in Accounting Standards Update (ASU) No.2016-02, Leases (Topic 842) gepubliceerd. Onder deze nieuwe richtsnoeren moeten lessees nu lease-activa en lease-verplichtingen erkennen voor die lease-overeenkomsten die zijn geclassificeerd als operationele lease-overeenkomsten volgens eerdere General Accepted Accounting Principles (GAAP). Deze verandering is belangrijk en kan een aanzienlijke impact hebben op leningsconvenanten, bonusplannen en andere overeenkomsten, en kan onvoorbereide investeerders, kredietverstrekkers en andere belanghebbenden verrassen.

wat betekent ROU in de boekhouding?

ROU staat voor gebruiksrecht in de boekhouding en heeft aanzienlijke activiteiten binnen de nieuwe standaarden voor leaseboekhouding.

de nieuwe standaard is van toepassing op andere leases dan kortlopende leases. Bij de aanvang van de lease moet de lessee bepalen of de lease een financiële of operationele lease is en het volgende registreren::

voor financiële leases (de meeste apparatuur, auto, en andere dan onroerend goed leases)

• Registreer een gebruiksrecht (ROU) actief en leaseverplichting op de balans, gewaardeerd tegen de contante waarde van leasebetalingen gedurende de leasetermijn.
• Registreer de afschrijving van het ROU-actief in de winst-en verliesrekening.
• de rentelasten op de leaseverplichting afzonderlijk van de afschrijving van het ROU-actief opnemen in de winst-en verliesrekening.
• rente en variabele leasebetalingen worden geclassificeerd als operationele activiteiten en aflossingen van de hoofdsom worden geclassificeerd als financieringsactiviteiten in het kasstroomoverzicht.

voor operationele leases (de meeste onroerend goed leases)

• een gebruiksrecht (ROU) activa en leaseverplichtingen opnemen op de balans, gewaardeerd tegen de contante waarde van leasebetalingen gedurende de leasetermijn.
• weerspiegelen één leasekosten op de winst-en verliesrekening, bestaande uit zowel rente op de leaseverplichting als de afschrijving van het ROU-actief. De afschrijving van het ROU-actief is het verschil tussen de periodieke leasekosten en de rente op de leaseverplichting.
• betalingen worden geclassificeerd als operationele activiteiten in het kasstroomoverzicht.

voor zowel financiële als operationele leases

• moet de ROU worden beoordeeld op bijzondere waardevermindering overeenkomstig professionele normen.
• de leaseverplichting moet elke periode opnieuw worden beoordeeld voor belangrijke wijzigingen die in het algemeen als een aanpassing van het ROU-actief worden geboekt.
• de leases moeten afzonderlijk worden gepresenteerd of worden gecombineerd met de desbetreffende categorie activa en passiva. Co-vermenging van financiering en operationele leases is niet toegestaan.
• uitgebreide kwalitatieve en kwantitatieve informatie is vereist.

volgens de nieuwe standaard is de lessor accounting grotendeels ongewijzigd ten opzichte van de vorige GAAP, behalve dat bepaalde wijzigingen zijn aangebracht om te voldoen aan het nieuwe lessee accounting model en de inkomsten uit contracten met klanten (onderwerp 606).

toepassingsgebied, Ingangsdatum en overgang

ASU 2016-2 is van kracht voor boekjaren die beginnen na 15 December 2018, met inbegrip van tussentijdse perioden binnen die boekjaren voor overheidsbedrijven, personeelsbeloningsplannen die bij de SEC worden ingediend, of een non-profitentiteit die een kredietnemer op conduitobligaties heeft uitgegeven of is voor beursgenoteerde of verhandelde effecten.

alle andere ondernemingen en niet-openbare entiteiten moeten de wijzigingen toepassen voor belastingjaren die beginnen na 15 December 2019 en tussentijdse perioden binnen belastingjaren die beginnen na 15 December 2020.

vroegtijdige toepassing is toegestaan voor alle openbare bedrijven en alle niet-openbare bedrijven. Overgangsrichtsnoeren vereisen de opname en waardering van de huurovereenkomsten aan het begin van de vroegste gepresenteerde periode met behulp van een gewijzigde retrospectieve benadering die een aantal facultatieve praktische mogelijkheden omvat die de entiteiten kunnen toepassen.

volgende stappen

bedrijven dienen de effecten van deze standaard ruim vóór de ingangsdatum proactief te evalueren om ervoor te zorgen dat zij en hun stakeholders goed voorbereid zijn.

bedrijven moeten:

• vorm een implementatieteam om de leasestandaard te evalueren.
• Identificeer en inventariseer leaseovereenkomsten, te beginnen met de belangrijkste.
• evalueren hoe de huurovereenkomsten gedurende de leasetermijn zullen worden verwerkt.
• beoordeelt de impact op de jaarrekening van de onderneming. Let op aandelen, leningconvenanten en bonusovereenkomsten.
• Communiceer met kredietverstrekkers en andere belanghebbenden over de effecten van de standaard en overweeg mogelijkheden voor planning en herstructurering.
• Identificeer verbeteringen die nodig zijn in financiële rapportage en interne controleprocessen om leaseovereenkomsten vast te leggen, te verantwoorden en te evalueren.
• overweeg om het implementatieteam de huurovereenkomsten voor vroegtijdige goedkeuring te laten evalueren op hetzelfde moment als de nieuwe omzetteringnorm om de implementatieinspanningen en-middelen zo goed mogelijk te coördineren.

voor meer informatie kunt u contact opnemen met uw Briggs & Veselka Co. vertegenwoordiger.