August 2010 – Vol. 4, Problema 13

cum pot transfera familii și dețin fonduri pentru a fi utilizate pentru a ajuta un copil cu nevoi speciale evitând în același timp taxele cadou sau o reducere a protecției lor de la impozitele pe proprietate? Cum pot părinții să ofere o modalitate și altor membri ai familiei de a face acest lucru?

părinții ar trebui să ia în considerare crearea de trusturi de nevoi speciale „independente” pentru copiii lor cu dizabilități. Aceasta este o idee excelentă din mai multe motive, inclusiv furnizarea unui cont pentru alte rude pentru a contribui în beneficiul copilului. Fără aceasta, o rudă bine intenționată poate numi pur și simplu copilul cu dizabilități ca beneficiar pe o poliță de asigurare de viață sau într — o voință-fie punând în pericol prestațiile copilului, fie necesitând crearea unui tip de încredere mult mai restrictiv. De asemenea, bunicii doresc adesea să-și asigure toți nepoții și, în timp ce un cont de educație din secțiunea 529 poate fi potrivit pentru un copil care merge la facultate, un trust cu nevoi speciale poate fi mai potrivit pentru un copil cu dizabilități. O contribuție la un trust este un cadou supus impozitului pe cadouri, ca majoritatea celorlalte cadouri. Majoritatea familiilor sunt conștiente de excluderea anuală de la impozitul federal pentru cadouri, care permite Cadouri de până la 13.000 USD (ajustate anual pentru inflație) pe an de la fiecare persoană care face un cadou fiecărui destinatar, fără ca cadoul să conteze împotriva limitei de 1 milion de dolari pentru cadouri care pot fi făcute fără plata impozitului federal pentru cadouri. Deoarece partenerii căsătoriți își pot aloca excluderea anuală partenerilor lor, bunicii pot da 26.000 de dolari fiecărui nepot într-un anumit an, fără consecințe fiscale pentru cadouri. Cadourile care depășesc excluderea anuală vor fi supuse fie unei taxe cadou, fie vor reduce protecția donatorului față de impozitele de stat și federale.

Din păcate, această excludere anuală nu se aplică în mod normal cadourilor acordate unui trust. Acest lucru se datorează faptului că excluderea anuală este disponibilă numai dacă destinatarul are un „interes prezent” în proprietatea înzestrată — dreptul imediat de a utiliza proprietatea. Cadourile în trust limitează de obicei utilizarea proprietății la discreția unui mandatar sau la distribuirea ulterioară.

cu câțiva ani în urmă, avocații au conceput o metodă de a face cadouri trusturilor să se califice pentru excluderea anuală prin includerea unei puteri speciale de retragere în trust, iar această tehnică a fost recunoscută într-un caz numit Crummey împotriva Comisarului. Drept urmare, trusturile care încorporează această putere de retragere sunt cunoscute sub numele de „trusturi Crummy”, iar puterile de retragere sunt numite „puteri Crummy”.”Aceste puteri Crummy sunt adesea găsite în trusturi că propria asigurare de viață, uneori numit „trusturi de asigurare de viață.”

cum funcționează Crummy trusts? Donatorul (cum ar fi un părinte) creează un trust care conține o prevedere care permite donatului sau beneficiarului să retragă fondurile depuse în trust pentru o perioadă de timp, de obicei 30 de zile de la data notificării către beneficiar. La sfârșitul perioadei de preaviz de 30 de zile, dacă beneficiarul nu a retras fondurile, beneficiarul își pierde dreptul de a face acest lucru. IRS clasifică, în general, cadourile către trusturile Crummy ca transferuri de dobândă prezente, deci eligibile pentru excluderea anuală. S-ar putea să nu fie surprinzător să aflăm că beneficiarii Crummy își exercită foarte rar puterea de a retrage fondurile donate!

această tehnică în sine nu este neapărat utilă părinților copiilor cu dizabilități, deoarece majoritatea agențiilor susțin că un transfer „retractabil” este o resursă disponibilă. În anul cadoului, suma va fi” disponibilă”; ulterior, copilul poate fi considerat că a făcut un cadou prin neexercitarea puterii de retragere. Astfel, cazul Crummy singur nu poate rezolva problema.

Din fericire, avocații au conceput o a doua tehnică care poate fi utilă beneficiarilor cu nevoi speciale — un trust care dă dreptul de retragere altcuiva decât beneficiarul cu dizabilități (chiar dacă persoana cu dizabilități este persoana de care trustul este într-adevăr conceput să beneficieze). Această tehnică a fost aprobată de instanța fiscală într-un caz cunoscut sub numele de moșia Mariei Cristofani.

în Cristofani donatoarea a creat un trust irevocabil numindu-și copiii ca beneficiari primari ai trustului și nepoții minori ca beneficiari contingenți. Într-un efort de a multiplica excluderile fiscale cadou admisibile, trustul a dat atât copiilor, cât și nepoților Crummy drepturi de retragere. Dacă copiii și nepoții nu au retras fondurile, fondurile au rămas în încredere în beneficiul copiilor, mergând doar la nepoți dacă părinții lor nu au supraviețuit donatorului timp de 120 de zile. Posibilitatea nepoților de a obține proprietatea trustului dacă părinții lor nu au supraviețuit se numește „rest contingent.”IRS a luat poziția că excluderea anuală nu se aplică cadourilor pe care nepoții aveau dreptul să le retragă, deoarece toți nepoții aveau un „rest contingent”, dar instanța fiscală nu a fost de acord. Curtea fiscală a considerat că drepturile de retragere ale nepoților au făcut ca cadourile să se califice pentru excluderea anuală, chiar dacă încrederea a beneficiat cu adevărat de părinții lor.astfel, decizia instanței de la Cristofani sugerează că un trust ar putea include un drept de retragere Crummy pentru o altă persoană decât beneficiarul cu handicap, ceea ce ar face ca darul să se califice pentru excluderea anuală fără ca darul să fie o resursă disponibilă pentru donatul cu handicap.

această strategie de planificare are unele limite. IRS consideră că trusturile precum cea din cazul Cristofani dau naștere la suspiciunea că există coluziune între părți, un acord secret că dreptul de retragere nu va fi exercitat. IRS a indicat că va lua în considerare aranjamente provocatoare în cazul în care puterea de retragere se află în altcineva decât un beneficiar curent. Într-o opinie, IRS a spus: „serviciul va nega excluderile pentru puteri ale persoanelor care fie nu au nicio proprietate în trust, cu excepția puterilor Crummy, fie dețin doar interese rămase contingente.”Chiar dacă încă un caz fiscal precum Cristofani a fost decis în favoarea unui beneficiar, ar fi totuși o planificare foarte agresivă să se bazeze pe acest caz și pe Cristofani atunci când IRS a spus că va continua să conteste astfel de trusturi.

prin urmare, dacă evitarea impozitelor pe cadouri sau bunuri este importantă, puterea de retragere Crummy ar trebui limitată la cineva care va primi cel puțin o parte din activele din trust după ce copilul cu dizabilități va trece mai departe și chiar și atunci, familia va trebui să fie pregătită să dovedească IRS că există circumstanțe care indică faptul că nu a existat nicio coluziune între donator și titularul puterii de retragere Crummy. Un trust planificat cu atenție cu beneficiari restanți numiți poate acorda teoretic puteri de retragere acestor beneficiari, astfel încât bunicii și alții să poată face cadouri anuale de excludere în acest trust=96, presupunând că acestea vor fi utilizate în cele din urmă în beneficiul copilului cu dizabilități, fără a fi considerate o resursă disponibilă și fără a interfera cu beneficiile actuale ale copilului. Alternativ, trustul ar putea oferi o sumă stabilită — de preferință mai mult de 5% — altor copii, iar acei copii ar avea puterile de retragere Crummy.aceasta este o tehnică de planificare specializată și ar trebui încercată numai cu sfatul unui avocat care este bine versat atât în nevoile speciale, cât și în legislația fiscală. Cu toate acestea, poate permite părinților și altora să beneficieze de un copil cu nevoi speciale, reducând în același timp consecințele fiscale.

cei mai mulți oameni nu vor trebui să vă faceți griji cu privire la cadouri federale sau taxe imobiliare, astfel încât complexitatea unui trust cu puteri Crummy pot fi evitate. Cu toate acestea, dacă aceste taxe fac parte din planificarea dvs., o încredere construită corespunzător cu Crummy powers poate fi avantajoasă. Un avocat cu nevoi speciale vă poate ajuta să luați această decizie.