după un deceniu în curs de realizare, la 25 februarie 2016, Consiliul pentru Standarde de Contabilitate financiară (FASB) a emis controversatul său ghid de contabilitate a contractelor de leasing în actualizarea standardelor de contabilitate (ASU) nr.2016-02, contracte de leasing (subiectul 842). Sub această nouă orientare, locatarii trebuie acum să recunoască activele de leasing și datoriile de leasing pentru acele contracte de leasing clasificate drept contracte de leasing operațional în conformitate cu principiile contabile general acceptate anterioare (GAAP). Această schimbare este una importantă care ar putea avea un impact semnificativ asupra acordurilor de împrumut, a planurilor de bonusuri și a altor acorduri și ar putea surprinde investitorii nepregătiți, creditorii și alte părți interesate.

ce înseamnă ROU în contabilitate?

ROU reprezintă dreptul de utilizare în contabilitate și are o activitate considerabilă în cadrul noilor standarde de contabilitate a contractelor de leasing.

noul standard se aplică contractelor de leasing, altele decât contractele de leasing pe termen scurt. La începutul contractului de închiriere, locatarul este obligat să stabilească dacă contractul de închiriere este un contract de leasing financiar sau operațional și să înregistreze următoarele:

pentru contractele de leasing financiar (majoritatea echipamentelor, autovehiculelor și altele decât contractele de leasing imobiliar)

• înregistrează în bilanț un activ și o datorie privind dreptul de utilizare (ROU), măsurate la valoarea actualizată a plăților de leasing pe durata contractului de leasing.
• înregistrați amortizarea activului ROU în contul de profit și pierdere.
• înregistrați cheltuielile cu dobânzile aferente datoriei de leasing în contul de profit și pierdere separat de amortizarea activului ROU.
• dobânzile și plățile variabile de leasing sunt clasificate ca activități de exploatare, iar rambursările principalului sunt clasificate ca activități de finanțare în situația fluxurilor de trezorerie.

pentru contractele de leasing operațional (majoritatea contractelor de leasing imobiliar)

• înregistrează un activ și o datorie privind dreptul de utilizare (ROU) în bilanț, măsurate la valoarea actualizată a plăților de leasing pe durata contractului de leasing.
• reflectă un singur cost de leasing pe contul de profit și pierdere, format atât din dobânda aferentă datoriei de leasing, cât și din amortizarea activului ROU. Amortizarea activului ROU va fi diferența dintre costul periodic de leasing și dobânda aferentă datoriei de leasing.
• plățile sunt clasificate ca activități de exploatare în situația fluxurilor de numerar.

atât pentru leasing financiar, cât și pentru leasing operațional

• ROU trebuie evaluat pentru depreciere în conformitate cu standardele profesionale.
• datoria din leasing trebuie reevaluată în fiecare perioadă pentru modificări semnificative care sunt înregistrate în general ca o ajustare a activului ROU.contractele de leasing trebuie prezentate separat sau combinate cu clasa corespunzătoare de active și pasive. Co-amestec de finanțare și leasing operațional nu este permisă.
• vor fi necesare dezvăluiri calitative și cantitative extinse.

conform noului standard, contabilitatea locatorului este în mare parte neschimbată față de GAAP anterioară, altele decât anumite modificări au fost făcute pentru a se conforma noului model de contabilitate a locatarului și veniturilor din contractele cu clienții (subiectul 606).

domeniul de aplicare, data intrării în vigoare și tranziția

ASU 2016-2 este în vigoare pentru anii fiscali care încep după 15 decembrie 2018, inclusiv perioadele interimare din acei ani fiscali pentru companiile publice, planurile de beneficii ale angajaților care se depun la SEC sau o entitate non-profit care a emis sau este un debitor al obligațiunilor de conducte pentru valori mobiliare cotate sau tranzacționate.

toate celelalte întreprinderi și entități nepublice ar trebui să aplice modificările pentru anii fiscali care încep după 15 decembrie 2019 și perioadele interimare din anii fiscali care încep după 15 decembrie 2020.

aplicarea timpurie este permisă pentru toate entitățile comerciale publice și pentru toate entitățile comerciale nepublice. Orientările privind tranziția necesită recunoașterea și evaluarea contractelor de leasing la începutul primei perioade prezentate utilizând o abordare retrospectivă modificată, care include o serie de instrumente practice opționale pe care entitățile le pot aplica.

etapele următoare

companiile ar trebui să evalueze în mod proactiv efectele acestui standard cu mult înainte de data intrării în vigoare pentru a se asigura că ele și părțile interesate sunt bine pregătite.

companiile ar trebui:

• formați o echipă de implementare pentru a evalua standardul de închiriere.
• identificarea și contracte de leasing inventar, începând cu cele mai semnificative.
• evaluează modul în care contractele de leasing vor fi contabilizate pe toată durata contractului de leasing.
• evaluează impactul asupra situațiilor financiare ale companiei. Acordați atenție capitalurilor proprii, acordurilor de împrumut și acordurilor bonus.
• comunicați cu creditorii și alte părți interesate cu privire la efectele standardului și luați în considerare oportunitățile de planificare și restructurare.
• identificarea îmbunătățirilor necesare în procesele de raportare financiară și control intern pentru a capta, contabiliza și evalua contractele de închiriere.
• luați în considerare ca echipa de implementare să evalueze contractele de leasing pentru adoptarea timpurie în același timp cu noul standard de recunoaștere a veniturilor pentru a coordona cel mai bine eforturile și resursele de implementare.

pentru mai multe informații, vă rugăm să contactați Briggs& Veselka Co. reprezentant.