Efter ett decennium i vardande, den 25 februari 2016, Financial Accounting Standards Board (FASB) utfärdade sin kontroversiella lease accounting guidance i Accounting Standards Update (ASU) nr 2016-02, leasing (ämne 842). Enligt denna nya vägledning måste leasetagare nu redovisa leasingtillgångar och leasingskulder för de leasingavtal som klassificeras som operationella leasingavtal enligt tidigare allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP). Denna förändring är en viktig som kan påverka låneavtal, bonusplaner och andra avtal avsevärt och kan överraska oförberedda investerare, långivare och andra intressenter.

vad betyder ROU i redovisning?

ROU står för nyttjanderätt i redovisning, och har betydande aktivitet inom de nya leasingredovisningsstandarderna.

den nya standarden gäller för andra leasingavtal än kortfristiga leasingavtal. Vid leasingavtalets början är hyrestagaren skyldig att avgöra om hyresavtalet är ett finansiellt eller operativt leasingavtal och registrera följande:

för finansiella leasingavtal (de flesta utrustning, auto, och andra än egendom leasing)

• Registrera en nyttjanderätt (ROU) tillgång och leasingskuld i balansräkningen, mätt till nuvärdet av leasingbetalningar under leasingperioden.
• registrera avskrivningen av ROU-tillgången till resultaträkningen.
• registrera räntekostnaden på leasingskulden på resultaträkningen separat från avskrivningen av ROU-tillgången.
• räntebetalningar och rörliga leasingavgifter klassificeras som löpande verksamhet och kapitalåterbetalningar klassificeras som finansieringsverksamhet i kassaflödesanalysen.

för operationella leasingavtal (de flesta fastighetsuthyrningar)

• Registrera en nyttjanderätt (ROU) tillgång och leasingskuld i balansräkningen, värderad till nuvärdet av leasingbetalningar över leasingperioden.
• återspeglar en enda leasingkostnad på resultaträkningen som består av både ränta på leasingskulden och avskrivningar på ROU-tillgången. Avskrivningen av ROU-tillgången kommer att vara skillnaden mellan den periodiska leasingkostnaden och räntan på leasingskulden.
• betalningar klassificeras som löpande verksamhet i kassaflödesanalysen.

för både Finans-och operationella leasingavtal

• ROU ska utvärderas för nedskrivning i enlighet med professionella standarder.
• leasingskulden ska omvärderas varje period för väsentliga förändringar som i allmänhet redovisas som en justering av ROU-tillgången.
• leasingavtalen ska presenteras separat eller kombineras med lämplig klass av tillgångar och skulder. Sam-mingling av finansiering och operationella leasingavtal är inte tillåtet.
• omfattande kvalitativa och kvantitativa upplysningar kommer att krävas.

enligt den nya standarden är leasegivarens redovisning i stort sett oförändrad från tidigare GAAP, annat än att vissa ändringar gjordes för att överensstämma med den nya leasetagarens redovisningsmodell och intäkter från kontrakt med kunder (ämne 606).

omfattning, ikraftträdandedatum och övergång

ASU 2016-2 gäller för räkenskapsår som börjar efter den 15 December 2018, inklusive delårsperioder inom dessa räkenskapsår för offentliga företag, personalförmånsplaner som fil med SEC, eller en ideell enhet som har emitterat eller är en conduit bond obligor för noterade eller handlade värdepapper.

alla andra företag och icke-offentliga enheter bör tillämpa ändringarna för räkenskapsår som börjar efter den 15 December 2019 och delårsperioder inom räkenskapsår som börjar efter den 15 December 2020.

tidig ansökan är tillåten för alla offentliga affärsenheter och alla icke-offentliga affärsenheter. Övergångsvägledning kräver redovisning och värdering av leasingavtalen i början av den tidigaste period som presenteras med hjälp av en modifierad retrospektiv metod som innehåller ett antal valfria praktiska möjligheter som enheterna kan tillämpa.

nästa steg

företag bör proaktivt utvärdera effekterna av denna standard i god tid före ikraftträdandedatumet för att säkerställa att de och deras intressenter är väl förberedda.

företag bör:

• bilda ett implementeringsteam för att utvärdera leasingstandarden.
• identifiera och lager leasingavtal, börjar med den mest betydande.
• utvärdera hur leasingavtalen kommer att redovisas under hela leasingperioden.
• utvärdera effekten på bolagets finansiella rapporter. Var uppmärksam på eget kapital, låneavtal och bonusavtal.
• kommunicera med långivare och andra intressenter om effekterna av standarden och överväga planerings-och omstruktureringsmöjligheter.
• identifiera förbättringar som behövs i den finansiella rapporteringen och interna kontrollprocesser för att fånga, redovisa och utvärdera leasingavtal.
• överväg att låta implementeringsteamet utvärdera hyresavtal för tidigt antagande samtidigt som den nya revenue recognition standard för att på bästa sätt samordna implementeringsinsatser och resurser.

För mer information, kontakta ditt Briggs& Veselka Co. representant.