August 2010 – Vol. 4, Ausgabe 13

Wie können Familien Gelder transferieren und halten, um einem Kind mit besonderen Bedürfnissen zu helfen, während sie Schenkungssteuern oder eine Verringerung ihres Schutzes vor Erbschaftssteuern vermeiden? Wie können Eltern anderen Familienmitgliedern eine Möglichkeit bieten, dies ebenfalls zu tun?

Eltern sollten erwägen, für ihre Kinder mit Behinderungen „eigenständige“ Trusts für besondere Bedürfnisse zu schaffen. Dies ist aus vielen Gründen eine hervorragende Idee, einschließlich der Bereitstellung eines Kontos für andere Verwandte, zu dem das Kind beitragen kann. Ohne dies kann ein wohlmeinender Verwandter das Kind mit Behinderungen einfach als Begünstigten einer Lebensversicherungspolice oder eines Testaments benennen – entweder die Leistungen des Kindes gefährden oder die Schaffung eines viel restriktiveren Vertrauens erfordern. Auch Großeltern wollen oft für alle ihre Enkelkinder sorgen, und während ein Abschnitt 529 Bildungskonto für ein Kind geeignet sein kann, das aufs College geht, kann ein Special Needs Trust für ein Kind mit Behinderungen besser geeignet sein. Ein Beitrag zu einem Trust ist wie die meisten anderen Geschenke ein Geschenk, das der Schenkungssteuer unterliegt. Die meisten Familien sind sich des jährlichen Ausschlusses von der Bundesgeschenksteuer bewusst, der Geschenke von bis zu 13.000 US-Dollar (jährlich inflationsbereinigt) pro Jahr von jeder Person erlaubt, die jedem Empfänger ein Geschenk macht, ohne dass das Geschenk gegen die Grenze von 1 Million US-Dollar für Geschenke gezählt wird, die ohne Zahlung der Bundesgeschenksteuer gemacht werden können. Da verheiratete Partner ihren Partnern ihr jährliches Einkommen zuweisen können, können Großeltern jedem Enkelkind in einem bestimmten Jahr 26.000 US-Dollar ohne schenkungssteuerliche Folgen geben. Geschenke, die den jährlichen Ausschluss überschreiten, unterliegen entweder einer Schenkungssteuer oder verringern den Schutz des Spenders vor staatlichen und bundesstaatlichen Erbschaftssteuern.

Leider gilt dieser jährliche Ausschluss normalerweise nicht für Geschenke an einen Trust. Dies liegt daran, dass der jährliche Ausschluss nur verfügbar ist, wenn der Empfänger ein „gegenwärtiges Interesse“ an der begabten Immobilie hat — das unmittelbare Recht, die Immobilie zu nutzen. Treuhandgeschenke beschränken in der Regel die Nutzung des Eigentums auf das Ermessen eines Treuhänders oder auf die Verteilung zu einem späteren Zeitpunkt.Vor einigen Jahren entwickelten Anwälte eine Methode, um Geschenke an Trusts zu machen, die sich für den jährlichen Ausschluss qualifizieren, indem sie eine spezielle Rücktrittsmacht in den Trust aufnehmen, und diese Technik wurde in einem Fall namens Crummey v. Commissioner anerkannt. Als Ergebnis, Trusts, die diese Auszahlungsbefugnis enthalten, werden als „Crummey Trusts“ bezeichnet, und die Auszahlungsbefugnisse werden als „Crummey Powers“ bezeichnet.“ Diese Crummey Kräfte sind oft in Trusts gefunden, die Lebensversicherung besitzen, manchmal auch als „life insurance Trusts.“

Wie funktionieren Crummey Trusts? Der Spender (z. B. ein Elternteil) erstellt einen Trust, der eine Bestimmung enthält, die es dem Beschenkten oder Begünstigten ermöglicht, die in den Trust eingezahlten Gelder für einen bestimmten Zeitraum, in der Regel 30 Tage ab dem Datum der Benachrichtigung des Begünstigten, abzuheben. Am Ende der 30-tägigen Kündigungsfrist verliert der Begünstigte das Recht, dies zu tun, wenn der Begünstigte das Geld nicht abgehoben hat. Der IRS klassifiziert Geschenke an Crummey Trusts im Allgemeinen als gegenwärtige Zinstransfers, die daher für den jährlichen Ausschluss in Frage kommen. Es mag nicht überraschen zu erfahren, dass Crummey-Begünstigte sehr selten ihre Macht ausüben, die gespendeten Gelder abzuheben!

Diese Technik an sich ist für Eltern von Kindern mit Behinderungen nicht unbedingt nützlich, da die meisten Agenturen der Ansicht sind, dass eine „auszahlbare“ Überweisung eine verfügbare Ressource ist. Im Jahr des Geschenks ist der Betrag „verfügbar“; Danach kann davon ausgegangen werden, dass das Kind ein Geschenk gemacht hat, indem es die Auszahlungsbefugnis nicht ausübt. Daher kann der Crummey-Fall allein das Problem nicht lösen.Glücklicherweise haben Anwälte eine zweite Technik entwickelt, die für Begünstigte mit besonderen Bedürfnissen nützlich sein kann — ein Trust, der das Widerrufsrecht an eine andere Person als den Begünstigten mit Behinderungen weitergibt (obwohl die Person mit Behinderungen die Person ist, von der der Trust wirklich profitieren soll). Diese Technik wurde vom Finanzgericht in einem Fall genehmigt, der als Nachlass von Maria Cristofani bekannt ist.

In Cristofani schuf die Spenderin einen unwiderruflichen Trust, der ihre Kinder als primäre Treuhandempfänger und minderjährige Enkelkinder als bedingte Begünstigte benannte. In dem Bemühen, die zulässigen Schenkungssteuerausschlüsse zu multiplizieren, Der Trust gab sowohl den Kindern als auch den Enkeln Crummey Rücktrittsrechte. Wenn Kinder und Enkelkinder das Geld nicht abzogen, blieben die Gelder zugunsten der Kinder im Trust und gingen nur an die Enkelkinder, wenn ihre Eltern den Spender 120 Tage lang nicht überlebten. Die Möglichkeit der Enkelkinder, das Treuhandvermögen zu erhalten, wenn ihre Eltern nicht überlebt haben, wird als „kontingenter Rest“ bezeichnet.“ Die IRS vertrat die Position, dass der jährliche Ausschluss nicht für die Geschenke galt, die die Enkelkinder zurückziehen konnten, weil alle Enkelkinder einen „bedingten Rest “ hatten, aber das Finanzgericht war anderer Meinung. Das Finanzgericht entschied, dass die Rücktrittsrechte der Enkelkinder die Geschenke für den jährlichen Ausschluss qualifizierten, obwohl das Vertrauen wirklich ihren Eltern zugute kam.Die Entscheidung des Gerichts in Cristofani legt daher nahe, dass ein Trust ein Crummey-Widerrufsrecht für eine andere Person als den Begünstigten mit einer Behinderung beinhalten könnte, was dazu führen würde, dass das Geschenk für den jährlichen Ausschluss in Frage kommt, ohne dass das Geschenk eine verfügbare Ressource für den behinderten Empfänger ist.

Diese Planungsstrategie hat einige Grenzen. Die IRS ist der Ansicht, dass Trusts wie die im Fall Cristofani den Verdacht erwecken, dass zwischen den Parteien Absprachen getroffen wurden, eine geheime Vereinbarung, dass das Widerrufsrecht nicht ausgeübt wird. Die IRS hat angedeutet, dass sie in Betracht ziehen wird, Vereinbarungen anzufechten, bei denen die Auszahlungsbefugnis bei einer anderen Person als einem derzeitigen Begünstigten liegt. In einer Stellungnahme sagte der IRS: „Der Dienst wird Ausschlüsse für Befugnisse von Personen ablehnen, die entweder kein Eigentum im Trust haben, mit Ausnahme von Crummey-Befugnissen, oder nur bedingte Restinteressen halten.“ Obwohl ein weiterer Fall vor dem Finanzgericht wie Cristofani zugunsten eines Begünstigten entschieden wurde, wäre es immer noch eine sehr aggressive Planung, sich auf diesen Fall und Cristofani zu verlassen, wenn der IRS gesagt hat, dass er solche Trusts weiterhin anfechten wird.Wenn es also wichtig ist, die Schenkungs- oder Erbschaftssteuern zu vermeiden, sollte die Crummey-Widerrufsmacht auf jemanden beschränkt sein, der zumindest einen Teil des Vermögens im Trust erhält, nachdem das Kind mit Behinderungen weitergegeben wurde, und selbst dann muss die Familie bereit sein, dem IRS nachzuweisen, dass es Umstände gibt, die darauf hindeuten, dass es keine Absprachen zwischen dem Spender und dem Inhaber der Crummey-Widerrufsmacht gab. Ein sorgfältig geplanter Trust mit benannten Restbegünstigten kann diesen Begünstigten theoretisch Rückzugsbefugnisse einräumen, so dass Großeltern und andere jährliche Ausschlussgeschenke in diesen Trust einbringen können = 96unter der Annahme, dass sie letztendlich zum Wohle des Kindes mit Behinderungen verwendet werden, ohne als verfügbare Ressource angesehen zu werden und ohne die gegenwärtigen Leistungen eines Kindes zu beeinträchtigen. Alternativ könnte der Trust anderen Kindern einen festgelegten Betrag — vorzugsweise mehr als 5% — geben, und diese Kinder hätten die Crummey-Rückzugsbefugnisse.

Dies ist eine spezielle Planungstechnik, die nur mit dem Rat eines Anwalts versucht werden sollte, der sich sowohl mit besonderen Bedürfnissen als auch mit Steuerrecht auskennt. Es kann jedoch Eltern und anderen ermöglichen, ein Kind mit besonderen Bedürfnissen zu fördern und gleichzeitig die steuerlichen Folgen zu verringern.

Die meisten Menschen müssen sich keine Gedanken über Bundes-Schenkungs- oder Erbschaftssteuern machen, so dass die Komplexität eines Trusts mit Crummey-Befugnissen vermieden werden kann. Wenn diese Steuern jedoch Teil Ihrer Planung sind, kann ein ordnungsgemäß aufgebautes Vertrauen mit Crummey-Befugnissen von Vorteil sein. Ein sachkundiger Anwalt für besondere Bedürfnisse kann Ihnen bei dieser Entscheidung helfen.