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New Lease Accounting Standard – Nutzungsrecht (ROU)

Nach einem Jahrzehnt in der Herstellung, im Februar 25, 2016, die Financial Accounting Standards Board (FASB) gab seine umstrittene Lease Accounting Guidance in Accounting Standards Update (ASU) No. 2016-02, Leasingverhältnisse (Thema 842). Im Rahmen dieser neuen Leitlinien müssen Leasingnehmer nun Leasingvermögen und Leasingverbindlichkeiten für Leasingverhältnisse erfassen, die nach früheren allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) als Operating-Leasingverhältnisse eingestuft wurden. Diese Änderung ist wichtig und könnte sich erheblich auf Darlehensvereinbarungen, Bonuspläne und andere Vereinbarungen auswirken und unvorbereitete Investoren, Kreditgeber und andere Interessengruppen überraschen.

Was bedeutet ROU in der Buchhaltung?

ROU steht für Right of Use in Accounting und hat eine beträchtliche Aktivität innerhalb der neuen Lease Accounting Standards.

Der neue Standard gilt für andere Leasingverhältnisse als kurzfristige Leasingverhältnisse. Zu Beginn des Leasingverhältnisses muss der Leasingnehmer feststellen, ob es sich bei dem Leasingverhältnis um ein Finanzierungs- oder ein operatives Leasingverhältnis handelt, und Folgendes aufzeichnen:

Für Finanzierungsleasingverträge (die meisten Geräte, Autos und andere als Immobilienleasingverträge)

  • Erfassen Sie ein Nutzungsrecht (ROU) und eine Leasingverbindlichkeit in der Bilanz, gemessen am Barwert der Leasingzahlungen über die Leasinglaufzeit.
  • Erfassen Sie die Amortisation des Anlagevermögens in der Gewinn- und Verlustrechnung.
  • Erfassen Sie den Zinsaufwand für die Leasingverbindlichkeit in der Gewinn- und Verlustrechnung getrennt von der Abschreibung des Leasingvermögens.
  • Zinsen und variable Leasingzahlungen werden in der Kapitalflussrechnung als operative Tätigkeit und Kapitalrückzahlungen als Finanzierungstätigkeit klassifiziert.

Für Operating-Leasingverträge (die meisten Immobilienleasingverträge)

  • Erfassen Sie ein Nutzungsrecht (ROU) und eine Leasingverbindlichkeit in der Bilanz, gemessen am Barwert der Leasingzahlungen über die Leasinglaufzeit.
  • Spiegeln Sie einen einzigen Leasingaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung wider, der sich sowohl aus den Zinsen auf die Leasingverbindlichkeit als auch aus der Amortisation des Leasingvermögens zusammensetzt. Die Amortisation des Leasingvermögens ist die Differenz zwischen den periodischen Leasingkosten und den Zinsen auf die Leasingverbindlichkeit.
  • Zahlungen werden in der Kapitalflussrechnung als operative Tätigkeit klassifiziert.

Sowohl für Finance- als auch Operating-Leasing

  • Der ROU ist nach fachlichen Standards auf Wertminderung zu bewerten.
  • Die Leasingverbindlichkeit ist bei wesentlichen Veränderungen, die in der Regel als Anpassung des Leasingvermögens erfasst werden, in jeder Periode neu zu bewerten.
  • Die Leasingverhältnisse sind gesondert auszuweisen oder mit der entsprechenden Klasse von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zu kombinieren. Eine Vermischung von Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnissen ist nicht zulässig.
  • Umfangreiche qualitative und quantitative Angaben sind erforderlich.

Nach dem neuen Standard ist die Leasinggeberbilanzierung gegenüber früheren GAAP weitgehend unverändert, außer dass bestimmte Änderungen vorgenommen wurden, um dem neuen Leasingnehmerabrechnungsmodell und den Einnahmen aus Verträgen mit Kunden zu entsprechen (Thema 606).

Geltungsbereich, Datum des Inkrafttretens und Übergang

ASU 2016-2 gilt für Geschäftsjahre, die nach dem 15. Dezember 2018 beginnen, einschließlich Zwischenzeiten innerhalb dieser Geschäftsjahre für Aktiengesellschaften, Vorsorgepläne für Arbeitnehmer, die bei der SEC eingereicht wurden, oder eine gemeinnützige Organisation, die einen Conduit Bond-Schuldner für börsennotierte oder gehandelte Wertpapiere ausgegeben hat oder ist.Alle anderen Unternehmen und nicht öffentlichen Einrichtungen sollten die Änderungen für Geschäftsjahre anwenden, die nach dem 15.Dezember 2019 beginnen, und für Zwischenzeiten innerhalb von Geschäftsjahren, die nach dem 15. Dezember 2020 beginnen.

Eine frühzeitige Bewerbung ist für alle öffentlichen Unternehmen und alle nichtöffentlichen Unternehmen zulässig. Die Übergangsleitlinien erfordern den Ansatz und die Bewertung der Leasingverhältnisse zu Beginn der frühesten Periode, wobei ein modifizierter retrospektiver Ansatz verwendet wird, der eine Reihe optionaler praktischer Zweckdienlichkeiten umfasst, die die Unternehmen anwenden können.

Nächste Schritte

Unternehmen sollten die Auswirkungen dieses Standards proaktiv lange vor dem Datum des Inkrafttretens bewerten, um sicherzustellen, dass sie und ihre Stakeholder gut vorbereitet sind.

Unternehmen sollten:

  • Bilden Sie ein Implementierungsteam, um den Leasingstandard zu bewerten.
  • Identifizieren und inventarisieren Sie Mietverträge, beginnend mit den wichtigsten.
  • Bewerten Sie, wie die Leasingverträge während der gesamten Leasinglaufzeit bilanziert werden.
  • Bewerten Sie die Auswirkungen auf den Jahresabschluss des Unternehmens. Achten Sie auf Eigenkapital, Darlehensvereinbarungen und Bonusvereinbarungen.
  • Kommunizieren Sie mit Kreditgebern und anderen Stakeholdern über die Auswirkungen des Standards und prüfen Sie Planungs- und Restrukturierungsmöglichkeiten.
  • Identifizieren Sie Verbesserungen, die in der Finanzberichterstattung und in den internen Kontrollprozessen erforderlich sind, um Leasingverträge zu erfassen, zu bilanzieren und zu bewerten.
  • Erwägen Sie, dass das Implementierungsteam Leasingverträge für eine frühzeitige Einführung gleichzeitig mit dem neuen Revenue Recognition Standard bewertet, um die Implementierungsbemühungen und Ressourcen optimal zu koordinieren.

Für weitere Informationen wenden Sie sich bitte an Ihren Briggs & Veselka Co. Vertreter.