Agosto de 2010 – Vol. 4, Número 13

¿Cómo pueden las familias transferir y retener fondos que se utilizarán para ayudar a un niño con necesidades especiales, evitando al mismo tiempo los impuestos sobre donaciones o una reducción en su protección de los impuestos sobre el patrimonio? ¿Cómo pueden los padres proporcionar una manera para que otros miembros de la familia también lo hagan?

Los padres deben considerar crear fideicomisos para necesidades especiales» independientes » para sus hijos con discapacidades. Esta es una idea excelente por muchas razones, incluida la de proporcionar una cuenta para que otros familiares contribuyan en beneficio del niño. Sin esto, un familiar bien intencionado puede simplemente nombrar al niño con discapacidades como beneficiario de una póliza de seguro de vida o en un testamento, ya sea poniendo en peligro los beneficios del niño o requiriendo la creación de un tipo de fideicomiso mucho más restrictivo. Además, los abuelos a menudo desean mantener a todos sus nietos, y mientras que una cuenta de educación de la Sección 529 puede ser apropiada para un niño que va a la universidad, un fideicomiso para necesidades especiales puede ser más apropiado para un niño con discapacidades

Las leyes de impuestos sobre donaciones y bienes pueden complicar las cosas para las personas adineradas al financiar un fideicomiso independiente. Una contribución a un fideicomiso es un regalo sujeto al impuesto sobre donaciones, como la mayoría de los otros regalos. La mayoría de las familias son conscientes de la exclusión anual del impuesto federal de donaciones, que permite donaciones de hasta 1 13,000 (ajustadas anualmente por inflación) por año de cada persona que hace una donación a cada destinatario, sin que la donación cuente contra el límite de gifts 1 millón en donaciones que se pueden hacer sin el pago del impuesto federal de donaciones. Dado que las parejas casadas pueden asignar su exclusión anual a sus parejas, los abuelos pueden dar 2 26,000 a cada nieto en un año en particular sin consecuencias fiscales para las donaciones. Las donaciones que excedan la exclusión anual estarán sujetas a un impuesto sobre donaciones o reducirán la protección del donante de los impuestos estatales y federales sobre el patrimonio.

Desafortunadamente, esta exclusión anual no se aplica normalmente a los regalos a un fideicomiso. Esto se debe a que la exclusión anual solo está disponible si el receptor tiene un «interés actual» en la propiedad regalada, el derecho inmediato a usar la propiedad. Las donaciones en fideicomiso generalmente limitan el uso de la propiedad a la discreción de un fideicomisario o a la distribución en un momento posterior.

Hace varios años, los abogados idearon un método para hacer donaciones a fideicomisos que califican para la exclusión anual al incluir un poder especial de retiro en el fideicomiso, y esta técnica fue reconocida en un caso llamado Crummey contra Comisionado. Como resultado, los fideicomisos que incorporan este poder de retiro se conocen como» fideicomisos Crummey «y los poderes de retiro se llaman «poderes Crummey».»Estos poderes de mierda a menudo se encuentran en fideicomisos que poseen seguros de vida, a veces llamados «fideicomisos de seguros de vida».»

¿Cómo funcionan los fideicomisos de Crummey? El donante (como un padre) crea un fideicomiso que contiene una disposición que permite al donatario o beneficiario retirar los fondos depositados en el fideicomiso por un período de tiempo, generalmente 30 días a partir de la fecha de notificación al beneficiario. Al final del período de preaviso de 30 días, si el beneficiario no ha retirado los fondos, el beneficiario pierde el derecho a hacerlo. El IRS generalmente clasifica los regalos a los fideicomisos de Crummey como transferencias de intereses actuales, por lo tanto elegibles para la exclusión anual. ¡Puede que no sea sorprendente saber que los beneficiarios de mierda rara vez ejercen su poder para retirar los fondos donados!

Esta técnica por sí sola no es necesariamente útil para los padres de niños con discapacidades, ya que la mayoría de las agencias sostienen que una transferencia «retirable» es un recurso disponible. En el año del regalo, la cantidad estará «disponible»; después, se puede considerar que el niño ha hecho un regalo al no ejercer el poder de retiro. Por lo tanto, el caso Crummey por sí solo puede no resolver el problema.

Afortunadamente, los abogados han ideado una segunda técnica que puede ser útil para los beneficiarios con necesidades especiales: un fideicomiso que otorga el derecho de retiro a alguien que no sea el beneficiario con discapacidades (a pesar de que la persona con discapacidades es la persona a la que el fideicomiso realmente está diseñado para beneficiar). Esta técnica fue aprobada por el Tribunal Fiscal en un caso conocido como Patrimonio de María Cristofani.

En Cristofani, el donante creó un fideicomiso irrevocable nombrando a sus hijos como beneficiarios principales del fideicomiso y a los nietos menores como beneficiarios contingentes. En un esfuerzo por multiplicar las exclusiones permitidas del impuesto a las donaciones, el fideicomiso otorgó derechos de retiro a los hijos y nietos. Si los hijos y nietos no retiraban los fondos, los fondos permanecían en el fideicomiso en beneficio de los hijos, y solo se destinaban a los nietos si sus padres no sobrevivían al donante durante 120 días. La posibilidad de los nietos de obtener la propiedad del fideicomiso si sus padres no sobrevivieron se llama «remanente contingente».»El IRS adoptó la posición de que la exclusión anual no se aplicaba a los regalos que los nietos tenían derecho a retirar, porque todos los nietos tenían un «remanente contingente», pero el Tribunal de Impuestos no estuvo de acuerdo. El Tribunal Fiscal sostuvo que los derechos de retiro de los nietos hicieron que los regalos calificaran para la exclusión anual, a pesar de que el fideicomiso realmente benefició a sus padres.

Por lo tanto, la decisión de la corte en Cristofani sugiere que un fideicomiso podría incluir un derecho de retiro de poca monta para una persona que no sea el beneficiario con una discapacidad, lo que haría que la donación califique para la exclusión anual sin que la donación sea un recurso disponible para el donatario discapacitado.

Esta estrategia de planificación tiene algunos límites. El IRS cree que fideicomisos como el del caso Cristofani dan lugar a la sospecha de que hay colusión entre las partes, un acuerdo secreto de que no se ejercerá el derecho de retiro. El IRS ha indicado que considerará acuerdos desafiantes en los que el poder de retiro reside en alguien que no sea un beneficiario actual. En una opinión, el IRS dijo: «el Servicio negará exclusiones de poderes a personas que no tienen propiedades en el fideicomiso, excepto poderes de Poca monta, o que solo tienen intereses restantes contingentes.»A pesar de que un caso más de la Corte de Impuestos como Cristofani se ha decidido a favor de un beneficiario, todavía sería una planificación muy agresiva confiar en ese caso y Cristofani cuando el IRS ha dicho que continuará desafiando tales fideicomisos.

Por lo tanto, si es importante evitar los impuestos sobre donaciones o bienes raíces, el poder de retiro de Crummey debe limitarse a alguien que recibirá al menos algunos de los activos en el fideicomiso después de que el niño con discapacidad fallezca, e incluso entonces, la familia deberá estar preparada para demostrar al IRS que hay circunstancias que indican que no hubo colusión entre el donante y el titular del poder de retiro de Crummey. Un fideicomiso cuidadosamente planificado con beneficiarios restantes nombrados puede teóricamente otorgar poderes de retiro a estos beneficiarios, de modo que los abuelos y otras personas puedan hacer donaciones anuales de exclusión en este fideicomiso=96, suponiendo que en última instancia se utilizarán en beneficio del niño con discapacidades, sin ser considerados un recurso disponible y sin interferir con los beneficios actuales del niño. Alternativamente, el fideicomiso podría dar una cantidad fija, preferiblemente más del 5%, a otros niños, y esos niños tendrían los poderes de retiro de Mierda.

Esta es una técnica de planificación especializada, y solo debe intentarse con el asesoramiento de un abogado que esté bien versado tanto en necesidades especiales como en derecho tributario. Sin embargo, puede permitir que los padres y otras personas beneficien a un niño con necesidades especiales al tiempo que reducen las consecuencias fiscales.

La mayoría de las personas no tendrán que preocuparse por las donaciones federales o los impuestos sobre el patrimonio, por lo que se pueden evitar las complejidades de un fideicomiso con poderes míseros. Sin embargo, si estos impuestos son parte de su planificación, un fideicomiso bien construido con poderes de mierda puede ser ventajoso. Un abogado experto en necesidades especiales puede ayudarlo a tomar esta decisión.