Après une décennie d’élaboration, le 25 février 2016, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a publié son guide controversé sur la comptabilité des locations dans la mise à jour des normes comptables (ASU) No 2016-02, Baux (Sujet 842). En vertu de cette nouvelle orientation, les locataires doivent maintenant comptabiliser les actifs locatifs et les passifs locatifs pour les contrats de location classés comme des contrats de location-exploitation selon les Principes comptables généralement reconnus (PCGR) antérieurs. Ce changement est un changement important qui pourrait avoir une incidence significative sur les conventions de prêt, les plans de bonus et d’autres accords, et pourrait surprendre les investisseurs, les prêteurs et les autres parties prenantes non préparés.

Que signifie ROU en comptabilité?

ROU signifie Droit d’usage en comptabilité et exerce une activité considérable dans le cadre des nouvelles normes comptables de location.

La nouvelle norme s’applique aux baux autres que les baux à court terme. Au début du contrat de location, le locataire doit déterminer s’il s’agit d’un contrat de location-financement ou d’exploitation et consigner les éléments suivants ::

Pour les baux financiers (la plupart des baux d’équipement, d’automobile et autres que les baux immobiliers)

• Inscrivez au bilan un actif et un passif au titre du droit d’utilisation (ROU), évalués à la valeur actualisée des paiements de location sur la durée du bail.
• Inscrivez l’amortissement de l’actif ROU au compte de résultat.
• Inscrivez la charge d’intérêt sur le passif de location dans le compte de résultat séparément de l’amortissement de l’actif ROU.
• Les paiements d’intérêts et de location variable sont classés comme activités d’exploitation et les remboursements de principal sont classés comme activités de financement dans l’état des flux de trésorerie.

Pour les baux d’exploitation (la plupart des baux immobiliers)

• Inscrire au bilan un actif et un passif au titre du droit d’utilisation (ROU), évalués à la valeur actualisée des paiements de location sur la durée du bail.
• Refléter un coût de location unique dans le compte de résultat composé à la fois des intérêts sur le passif de location et de l’amortissement de l’actif ROU. L’amortissement de l’actif ROU sera la différence entre le coût de location périodique et les intérêts sur le passif de location.
• Les paiements sont classés comme activités opérationnelles dans l’état des flux de trésorerie.

Pour les baux financiers et les baux d’exploitation

• Le ROU doit être évalué pour la dépréciation conformément aux normes professionnelles.
• Le passif de location doit être réévalué à chaque période pour tenir compte des changements importants qui sont généralement comptabilisés comme un ajustement de l’actif ROU.
• Les baux doivent être présentés séparément ou combinés avec la catégorie appropriée d’actifs et de passifs. Il est interdit de combiner des contrats de financement et des contrats de location-exploitation.
• Des informations qualitatives et quantitatives détaillées seront nécessaires.

En vertu de la nouvelle norme, la comptabilité du bailleur est en grande partie inchangée par rapport aux PCGR précédents, à l’exception de certaines modifications apportées pour se conformer au nouveau modèle comptable du locataire et aux produits des contrats conclus avec les Clients (rubrique 606).

Portée, date d’entrée en vigueur et transition

L’ASU 2016-2 est en vigueur pour les exercices commençant après le 15 décembre 2018, y compris les périodes intermédiaires au cours de ces exercices pour les sociétés ouvertes, les régimes d’avantages sociaux des employés qui déposent auprès de la SEC ou une entité à but non lucratif qui a émis ou est un débiteur d’obligations de conduit pour des titres cotés ou négociés.

Toutes les autres entreprises et entités non publiques devraient appliquer les modifications pour les exercices commençant après le 15 décembre 2019 et les périodes intermédiaires au cours des exercices commençant après le 15 décembre 2020.

Une application anticipée est autorisée pour toutes les entités commerciales publiques et toutes les entités commerciales non publiques. Les directives de transition exigent la comptabilisation et l’évaluation des baux au début de la première période présentée en utilisant une approche rétrospective modifiée qui comprend un certain nombre d’expédients pratiques facultatifs que les entités peuvent appliquer.

Prochaines étapes

Les entreprises devraient évaluer de manière proactive les effets de cette norme bien avant la date d’entrée en vigueur pour s’assurer qu’elles et leurs parties prenantes sont bien préparées.

Les entreprises devraient:

• Formez une équipe de mise en œuvre pour évaluer la norme de location.
• Identifiez et inventoriez les contrats de location, en commençant par les plus importants.
• Évaluez comment les baux seront comptabilisés tout au long de la durée du bail.
• Évaluer l’impact sur les états financiers de la société. Faites attention aux capitaux propres, aux clauses de prêt et aux accords de bonus.
• Communiquer avec les prêteurs et les autres parties prenantes sur les effets de la norme et envisager des possibilités de planification et de restructuration.
• Identifier les améliorations nécessaires dans les processus d’information financière et de contrôle interne pour saisir, comptabiliser et évaluer les contrats de location.
• Envisagez de demander à l’équipe de mise en œuvre d’évaluer les baux en vue de leur adoption rapide en même temps que la nouvelle norme de comptabilisation des produits afin de mieux coordonner les efforts et les ressources de mise en œuvre.

Pour plus d’informations, veuillez contacter votre Briggs&Veselka Co. représentant.