2010.augusztus – Vol. 4, 13. szám

hogyan utalhatnak át és tarthatnak a családok pénzeszközöket a speciális igényű gyermekek megsegítésére, miközben elkerülik az ajándékozási adót vagy csökkentik az ingatlanadókkal szembeni védelmet? Hogyan tudnak a szülők módot adni arra, hogy más családtagok is ezt tegyék?

a szülőknek fontolóra kell venniük az “önálló” speciális igényű trösztök létrehozását fogyatékossággal élő gyermekeik számára. Ez több okból is kiváló ötlet, beleértve a fiók biztosítását más rokonok számára, hogy hozzájáruljanak a gyermek javára. E nélkül egy jó szándékú rokon egyszerűen megnevezheti a fogyatékossággal élő gyermeket életbiztosítási kötvény kedvezményezettjeként vagy végrendeletében — vagy veszélyeztetheti a gyermek ellátásait, vagy sokkal korlátozóbb bizalom létrehozását igényli. Továbbá, a nagyszülők gyakran szeretnék biztosítani az összes unokájukat, és míg az 529.szakasz oktatási fiókja megfelelő lehet egy főiskolára járó gyermek számára, a speciális igényű bizalom megfelelőbb lehet a fogyatékossággal élő gyermekek számára. A vagyonkezeléshez való hozzájárulás ajándékadó alá eső ajándék, mint a legtöbb más ajándék. A legtöbb család tisztában van a szövetségi ajándékadó alóli éves kizárással, amely évente legfeljebb 13 000 dolláros (az inflációval kiigazított) ajándékot tesz lehetővé minden egyes személytől, aki ajándékot ad minden címzettnek, anélkül, hogy az ajándék beleszámítana a szövetségi ajándékadó megfizetése nélkül megtehető ajándékok 1 millió dolláros korlátjába. Mivel a házas partnerek kioszthatják éves kizárásukat partnereiknek, a nagyszülők 26 000 dollárt adhatnak minden unokának egy adott évben ajándékadó-következmények nélkül. Az éves kizárást meghaladó ajándékok vagy ajándékadó alá esnek, vagy csökkentik az adományozó védelmét az állami és szövetségi ingatlanadók ellen.

sajnos ez az éves kizárás általában nem vonatkozik a bizalmi ajándékokra. Ennek oka az, hogy az éves kizárás csak akkor érhető el, ha a kedvezményezettnek “jelenlegi érdeke” van a tehetséges ingatlan iránt — az ingatlan közvetlen használati joga. A bizalmi ajándékok általában korlátozzák az ingatlan használatát a vagyonkezelő belátása szerint vagy egy későbbi terjesztésre.

néhány évvel ezelőtt az ügyvédek kidolgoztak egy módszert arra, hogy a trösztöknek adott ajándékok jogosultak legyenek az éves kizárásra azáltal, hogy a trösztbe speciális visszavonási erőt vonnak be, és ezt a technikát a Crummey kontra biztos. Ennek eredményeként az ezt a visszavonási hatalmat magában foglaló trösztöket “Crummey trösztöknek”, a visszavonási hatásköröket pedig “Crummey powers” – nek nevezik.”Ezek Crummey hatáskörök gyakran megtalálható bízik, hogy a saját életbiztosítás, néha” életbiztosítási bízik.”

hogyan működik a Crummey trusts? Az adományozó (például egy szülő) létrehoz egy trust-ot, amely tartalmaz egy olyan rendelkezést, amely lehetővé teszi a kedvezményezett vagy a kedvezményezett számára, hogy egy ideig, általában a kedvezményezett értesítésétől számított 30 napig visszavonja a Trustba letétbe helyezett pénzeszközöket. A 30 napos felmondási idő végén, ha a kedvezményezett nem vonta vissza a pénzeszközöket, a kedvezményezett elveszíti erre vonatkozó jogát. Az IRS általában a Crummey trusts ajándékait jelenlegi kamatátutalásként osztályozza, ezért jogosult az éves kizárásra. Lehet, hogy nem meglepő, ha megtudjuk, hogy a Crummey kedvezményezettek nagyon ritkán gyakorolják hatalmukat az adományozott pénzeszközök visszavonására!

Ez a technika önmagában nem feltétlenül hasznos a fogyatékossággal élő gyermekek szülei számára, mivel a legtöbb ügynökség úgy véli, hogy a “visszavonható” átutalás rendelkezésre álló erőforrás. Az ajándékozás évében az összeg “elérhető” lesz; ezt követően a gyermek úgy tekinthető, hogy ajándékot tett azáltal, hogy nem gyakorolta a visszavonási hatalmat. Így a Crummey eset önmagában nem oldja meg a problémát.

szerencsére az ügyvédek kidolgoztak egy második technikát, amely hasznos lehet a speciális igényű kedvezményezettek számára — egy bizalom, amely az Elállási jogot a fogyatékossággal élő kedvezményezetten kívül másnak adja (annak ellenére, hogy a fogyatékossággal élő személy az a személy, akinek a bizalom valóban előnyös). Ezt a technikát az Adóbíróság jóváhagyta Maria Cristofani birtokaként ismert ügyben.

Cristofaniban az adományozó egy visszavonhatatlan bizalmat hozott létre, amelyben gyermekeit elsődleges bizalmi kedvezményezetteknek, kiskorú unokáit pedig függő kedvezményezetteknek nevezte el. Annak érdekében, hogy megsokszorozza a megengedett ajándékadó-kizárásokat, a bizalom mind a gyerekeknek, mind az unokáknak Crummey visszavonási jogokat adott. Ha a gyermekek és az unokák nem vonták vissza a pénzeszközöket, az alapok a gyermekek javára maradtak a bizalomban, csak az unokákhoz mentek, ha szüleik 120 napig nem élték túl a donort. Az unokák azon lehetőségét, hogy megszerezzék a vagyonkezelői vagyont, ha szüleik nem éltek túl, “függő fennmaradó” – nak nevezik.”Az IRS azon az állásponton volt, hogy az éves kizárás nem vonatkozik azokra az ajándékokra, amelyeket az unokáknak joguk volt visszavonni, mert az összes unokának “függő fennmaradó része” volt, de az Adóbíróság nem értett egyet. Az Adóbíróság megállapította, hogy az unokák visszavonási jogai az ajándékokat az éves kizárásra jogosultak, annak ellenére, hogy a bizalom valóban a szüleik javát szolgálta.

így a bíróság Cristofani-ügyben hozott határozata azt sugallja, hogy a bizalom magában foglalhatja a fogyatékossággal élő kedvezményezetten kívüli személy Crummey elállási jogát, ami az ajándékot az éves kizáráshoz vezetné anélkül, hogy az ajándék a fogyatékkal élő személy számára rendelkezésre álló forrás lenne.

ennek a tervezési stratégiának vannak bizonyos korlátai. Az IRS úgy véli, hogy a Cristofani-ügyhöz hasonló bizalmak gyanút keltenek a felek közötti összejátszás gyanúja miatt, titkos megállapodás arról, hogy az Elállási jogot nem gyakorolják. Az IRS jelezte,hogy fontolóra veszi a kihívást jelentő megállapodásokat, ha a visszavonási hatalom nem a jelenlegi kedvezményezettnél van. Az egyik vélemény szerint az IRS azt mondta: “a szolgálat megtagadja az olyan személyek hatáskörének kizárását, akiknek vagy nincs vagyonuk a trösztben, kivéve a Crummey hatásköröket, vagy csak függő fennmaradó érdekeltségekkel rendelkeznek.”Annak ellenére, hogy még egy olyan adóügyi bíróság, mint Cristofani, a kedvezményezett javára döntött, még mindig nagyon agresszív tervezés lenne arra az esetre és Cristofanira támaszkodni, amikor az IRS azt mondta, hogy továbbra is megkérdőjelezi az ilyen bizalmat.

ezért, ha az ajándék-vagy ingatlanadók elkerülése fontos, a Crummey visszavonási hatalmat olyan személyre kell korlátozni, aki a fogyatékossággal élő gyermek átadása után legalább a vagyon vagyonának egy részét megkapja, és még akkor is, a családnak fel kell készülnie arra, hogy bizonyítsa az IRS-nek, hogy vannak olyan körülmények, amelyek azt jelzik, hogy nem volt összejátszás az adományozó és a Crummey visszavonási hatalom birtokosa között. A megnevezett fennmaradó kedvezményezettekkel való gondosan megtervezett bizalom elméletileg visszavonási hatáskört adhat ezeknek a kedvezményezetteknek, hogy a nagyszülők és mások évente kizárási ajándékokat adhassanak ebbe a bizalomba=96feltételezve, hogy végül a fogyatékossággal élő gyermek javára fogják felhasználni, anélkül, hogy rendelkezésre álló erőforrásnak tekintenék őket, és anélkül, hogy beavatkoznának a gyermek jelenlegi juttatásaiba. Alternatív megoldásként a Tröszt meghatározott összeget — lehetőleg több mint 5% — ot-adhat más gyermekeknek, és ezek a gyermekek rendelkeznének a morzsás visszavonási hatáskörrel.

Ez egy speciális tervezési technika, amelyet csak olyan ügyvéd tanácsával szabad megkísérelni, aki jól ismeri mind a speciális igényeket, mind az adójogot. Ugyanakkor lehetővé teheti a szülők és mások számára, hogy a speciális igényű gyermekek javát szolgálják, miközben csökkentik az adókövetkezményeket.

a legtöbb embernek nem kell aggódnia a szövetségi ajándék-vagy ingatlanadók miatt, így elkerülhető a Crummey hatalommal rendelkező bizalom bonyolultsága. Ha azonban ezek az adók a tervezés részét képezik, akkor előnyös lehet egy megfelelően felépített bizalom a Crummey hatáskörökkel. Egy hozzáértő speciális igényű ügyvéd segíthet ebben a döntésben.