2010年8月-Vol. 4、問題13

家族は、贈与税や不動産税からの保護の減少を避けながら、特別なニーズを持つ子供を助けるために使用される資金をどのように移転し、保 親はどのようにして他の家族にもそうする方法を提供することができますか？

親は、障害を持つ子供のための”スタンドアロン”の特別なニーズの信頼を作成することを検討すべきです。 これは、子供の利益のために貢献するために他の親戚のためのアカウントを提供することを含む、多くの理由から優れたアイデアです。 これがなければ、善意の親戚は、単に障害を持つ子供を生命保険の受益者として、または意志で、子供の利益を危険にさらすか、はるかに制限的な種類の信頼の創造を必要とするかのいずれかに名前を付けることができます。 また、祖父母は、多くの場合、すべての孫のために提供したい、とセクション529教育アカウントは、大学に行く子供のために適切かもしれないが、特別なニー 信託への貢献は、他のほとんどの贈り物と同様に、贈与税の対象となる贈り物です。 ほとんどの家族は、連邦贈与税からの年間除外を認識しており、連邦贈与税の支払いなしに行うことができる贈り物に$1万の制限に対してカウントギ 結婚したパートナーはパートナーに年間除外を割り当てることができるので、祖父母は贈与税の影響なしに特定の年に各孫に$26,000を与えることができます。 毎年の除外を超える贈り物は、贈与税の対象となるか、州および連邦の不動産税からのドナーの保護を減少させます。残念ながら、この年間除外は通常、信託への贈り物には適用されません。

残念ながら、この年間除外は通常、信託への贈り物には適用されま これは、受取人が才能のある財産、すなわち財産を使用する即時の権利に「現在の関心」を持っている場合にのみ、年間除外が利用可能であるためです。 信託の贈り物は、通常、財産の使用を受託者の裁量または後で配布に制限します。

数年前、弁護士は、信託に特別な撤退力を含めることによって、年間除外の対象となる信託への贈り物を作る方法を考案し、この技術はCrummey v.Commissionerと呼ばれる その結果、この撤退力を組み込んだ信託は”Crummey trusts”と呼ばれ、撤退力は”Crummey powers”と呼ばれます。”これらのCrummey力は頻繁に時々呼ばれる生命保険を、所有する信託で見つけられる”生命保険の信頼。”

Crummey trustはどのように機能しますか？ ドナー（例えば、親など）は、受取人または受益者が受益者への通知の日から通常30日間、一定期間のために信託に堆積した資金を引き出すことを可能にする 受益者が資金を引き出していない場合、30日間の通知期間の終わりに、受益者はそうする権利を失います。 IRSは、一般的に毎年恒例の除外のために、したがって、対象となる、現在の利息の転送としてCrummey信託への贈り物を分類します。 Crummey受益者が寄付された資金を引き出す力を行使することはめったにないことを学ぶことは驚くべきことではないかもしれません！

ほとんどの機関は、”引き出し可能な”転送が利用可能なリソースであると保持しているので、この技術自体は、障害を持つ子供の親に必ずしも有用では その後、子供は撤退力を行使しないことによって贈り物をしたとみなされることがあります。 したがって、Crummeyの場合だけでは問題が解決しない可能性があります。

幸いにも、弁護士は特別なニーズを持つ受益者のために有用であることができる第二の技術を考案しました—障害を持つ受益者以外の誰かに撤退 この技術は、マリア-クリストファニの不動産として知られているケースで税務裁判所によって承認されました。

クリストファニでは、ドナーは、彼女の子供を主要な信託受益者として、マイナーな孫を偶発的な受益者として命名する取消不能な信託を作成しました。 許容される贈与税の除外を増やすために、信託は子供と孫の両方にcrummeyの撤退権を与えました。 子供や孫が資金を撤回しなかった場合、資金は子供の利益のために信託に残り、両親が120日間ドナーから生き残れなかった場合にのみ孫に行きます。 親が生き残れなかった場合、孫の信託財産を得る可能性は、”偶発的な剰余”と呼ばれます。”IRSは、すべての孫が持っていたので、毎年恒例の除外は、孫が撤回する権利を持っていた贈り物には適用されなかったという立場を取った”偶発残り、”しかし、税務裁判所は反対しました。 税務裁判所は、孫の撤退権は、信頼が本当に両親に利益をもたらしたにもかかわらず、贈り物は毎年の除外の対象となったと判断しました。

したがって、クリストファニの裁判所の決定は、信託が障害を持つ受益者以外の人のためのCrummey撤退権利を含むことができることを示唆しています。

この計画戦略にはいくつかの制限があります。 IRSは、クリストファニ事件のような信託は、当事者間の共謀があるという疑い、撤退権が行使されないという秘密協定を引き起こすと考えています。 IRSは、それが撤退力が現在の受益者以外の誰かに存在する挑戦的な取り決めを検討することを示しています。 ある意見では、IRSは言った：”サービスは、Crummeyの力を除いて信託に財産を持たないか、偶発的な残りの利益のみを保持する個人による権限の除外を拒否します。”クリストファニのようなもう一つの税務裁判所のケースは、受益者の賛成で決定されたにもかかわらず、IRSは、それがそのような信託に挑戦し続けると言

したがって、贈り物や不動産税を避けることが重要である場合、Crummey撤退力は、障害を持つ子供が通過した後、信託内の資産の少なくとも一部を受信する誰かに限定されるべきであり、それでも、家族は、ドナーとCrummey撤退力の保有者との間に共謀がなかったことを示す状況があることをIRSに証明するために準備する必要があります。 指定された残りの受益者と慎重に計画された信託は、理論的にはこれらの受益者に撤退権を与えることができるので、祖父母や他の人はこの信託に年間除外贈り物をすることができます=96彼らは最終的に利用可能なリソースとみなされることなく、子供の現在の利益を妨げることなく、障害を持つ子供の利益のために使用されることを前提としています。 あるいは、信託は他の子供たちに設定された金額（好ましくは5％以上）を与えることができ、それらの子供たちはCrummey撤退力を持つことになります。

これは専門的な計画手法であり、特別なニーズと税法の両方に精通している弁護士の助言を得てのみ試行する必要があります。 しかし、それは税金の影響を軽減しながら、親や他の人が特別なニーズを持つ子供に利益をもたらすことを可能にすることができます。ほとんどの人は、連邦政府の贈り物や不動産税を心配する必要はありませんので、Crummey powersとの信頼の複雑さを回避することができます。

しかし、これらの税金があなたの計画の一部である場合、Crummey powerとの適切に構築された信頼が有利になる可能性があります。 知識がある特別な必要性の代理人はこの決定をするのを助けることができる。