sierpień 2010-Vol. 4, Nr 13

W Jaki Sposób rodziny mogą przekazywać i przechowywać środki, które mają być wykorzystane na pomoc dziecku o specjalnych potrzebach, unikając jednocześnie podatku od darowizn lub zmniejszenia ochrony przed podatkami od nieruchomości? Jak rodzice mogą zapewnić innym członkom rodziny sposób, aby to zrobić, jak również?

rodzice powinni rozważyć utworzenie „samodzielnych” funduszy specjalnych dla swoich dzieci niepełnosprawnych. Jest to doskonały pomysł z wielu powodów, w tym zapewnienie konta dla innych krewnych, aby wnieść wkład na rzecz dziecka. Bez tego krewny o dobrych intencjach może po prostu nazwać dziecko niepełnosprawne beneficjentem na polisie ubezpieczenia na życie lub w testamencie — zagrażając świadczeniom dziecka lub wymagając stworzenia znacznie bardziej restrykcyjnego rodzaju zaufania. Ponadto dziadkowie często chcą zapewnić wszystkim swoim wnukom, a podczas gdy konto edukacyjne w sekcji 529 może być odpowiednie dla dziecka idącego na studia, zaufanie do specjalnych potrzeb może być bardziej odpowiednie dla dziecka niepełnosprawnego

przepisy dotyczące podatku od darowizn i nieruchomości mogą skomplikować sprawy dla bogatych osób przy finansowaniu samodzielnego zaufania. Wkład w zaufanie jest darem podlegającym podatkowi od prezentów, podobnie jak większość innych prezentów. Większość rodzin zdaje sobie sprawę z corocznego wyłączenia z federalnego podatku od darowizn, który pozwala na prezenty w wysokości do 13 000 USD (skorygowane corocznie o inflację) rocznie od każdej osoby dokonującej prezentu dla każdego odbiorcy, bez liczenia prezentu w stosunku do limitu 1 miliona USD na prezenty, które mogą być wykonane bez zapłaty federalnego podatku od darowizn. Ponieważ małżonkowie mogą przydzielać swoje roczne wykluczenie swoim partnerom, dziadkowie mogą przekazać 26 000 USD każdemu wnukowi w danym roku bez żadnych konsekwencji podatkowych od darowizn. Prezenty, które przekraczają roczne wykluczenie, będą podlegać podatkowi od darowizn lub zmniejszą ochronę dawcy przed stanowymi i federalnymi podatkami od nieruchomości.

Niestety, to coroczne wykluczenie zwykle nie dotyczy prezentów dla trustu. Wynika to z faktu, że roczne wyłączenie jest możliwe tylko wtedy, gdy odbiorca ma „obecny interes” w obdarowanej nieruchomości — bezpośrednie prawo do korzystania z nieruchomości. Prezenty w zaufaniu zwykle ograniczają korzystanie z nieruchomości do uznania powiernika lub do dystrybucji w późniejszym czasie.

kilka lat temu adwokaci opracowali metodę dokonywania prezentów dla trustów kwalifikujących się do corocznego wykluczenia poprzez włączenie specjalnej mocy wycofania do trustu, a technika ta została uznana w sprawie o nazwie Crummey V.Commissioner. W rezultacie trusty zawierające tę moc wycofania są znane jako” trusty Crummey”, a moce wycofania nazywane są ” mocami Crummey.”Te Crummey moce są często spotykane w trustach, które posiadają ubezpieczenia na życie, czasami nazywane” trustami ubezpieczeń na życie.”

Jak działają trusty Crummey? Darczyńca (taki jak rodzic) tworzy zaufanie, które zawiera postanowienie, które pozwala beneficjentowi lub beneficjentowi wypłacić środki zdeponowane w zaufaniu na okres czasu, zazwyczaj 30 dni od daty powiadomienia beneficjenta. Po upływie 30-dniowego okresu wypowiedzenia, jeżeli beneficjent nie wypłaci środków, traci do tego prawo. IRS ogólnie klasyfikuje prezenty dla trustów Crummey jako obecne transfery odsetek, dlatego kwalifikują się do rocznego wyłączenia. Nie może być zaskakujące, że beneficjenci Crummey bardzo rzadko korzystają z mocy wycofania przekazanych środków!

ta technika sama w sobie nie jest koniecznie przydatna dla rodziców dzieci niepełnosprawnych, ponieważ większość agencji twierdzi, że transfer „do wypłaty” jest dostępnym zasobem. W roku podarunku kwota będzie „dostępna”, a następnie dziecko może zostać uznane za obdarowane, nie wykonując uprawnienia do wypłaty. Tak więc sama sprawa Crummey może nie rozwiązać problemu.

na szczęście prawnicy opracowali drugą technikę, która może być przydatna dla beneficjentów o specjalnych potrzebach-zaufanie, które daje prawo do odstąpienia komuś innemu niż beneficjent niepełnosprawny (nawet jeśli osoba niepełnosprawna jest osobą, z której zaufanie jest naprawdę przeznaczone). Technika ta została zatwierdzona przez Sąd podatkowy w sprawie znanej jako majątek Marii Cristofani.

w Cristofani darczyńca stworzył nieodwołalne zaufanie, nazywając swoje dzieci głównymi beneficjentami zaufania, a małoletnie wnuki beneficjentami warunkowymi. Aby pomnożyć dopuszczalne wyłączenia z podatku od darowizn, trust dał zarówno dzieciom, jak i wnukom prawo do wycofania się. Jeśli dzieci i wnuki nie wycofały funduszy, fundusze pozostały w zaufaniu na rzecz dzieci, tylko udając się do wnuków, jeśli ich rodzice nie przeżyli dawcy przez 120 dni. Możliwość uzyskania przez wnuki majątku powierniczego, jeśli ich rodzice nie przeżyli, nazywa się ” pozostałością warunkową.”Urząd Skarbowy uznał, że roczne wyłączenie Nie dotyczy darowizn, które wnuki miały prawo wycofać, ponieważ wszystkie wnuki miały „pozostałą część warunkową”, ale Sąd podatkowy nie zgodził się. Sąd podatkowy orzekł, że prawa do odstąpienia od umowy z wnukami sprawiły, że darowizny kwalifikują się do corocznego wykluczenia, mimo że zaufanie naprawdę skorzystało na ich rodzicach.

w związku z tym decyzja sądu w sprawie Cristofani sugeruje, że zaufanie może obejmować prawo do odstąpienia od umowy Crummey dla osoby innej niż beneficjent z niepełnosprawnością, co spowodowałoby, że dar kwalifikuje się do rocznego wykluczenia bez możliwości udostępnienia darowizny osobie niepełnosprawnej.

ta strategia planowania ma pewne ograniczenia. Urząd Skarbowy uważa, że trusty takie jak ten w sprawie Cristofaniego budzą podejrzenie, że między stronami istnieje zmowa, tajne porozumienie, że prawo do odstąpienia od umowy nie będzie wykonywane. IRS wskazał, że rozważy zakwestionowanie ustaleń, w których moc wycofania znajduje się w kimś innym niż obecny beneficjent. W jednej opinii IRS powiedział: „usługa odmówi wyłączeń dla uprawnień przez osoby, które albo nie mają własności w truście, z wyjątkiem uprawnień Crummey lub posiadają tylko warunkowe Pozostałe interesy.”Nawet jeśli jeszcze jedna sprawa Sądu podatkowego, taka jak Cristofani, została rozstrzygnięta na korzyść beneficjenta, nadal byłoby bardzo agresywnym planowaniem polegania na tej sprawie i Cristofani, gdy IRS powiedział, że będzie nadal kwestionować takie trusty.

dlatego, jeśli ważne jest unikanie podatków od darowizn lub nieruchomości, moc wycofania Crummey powinna być ograniczona do kogoś, kto otrzyma przynajmniej część aktywów w zaufaniu po przejściu dziecka niepełnosprawnego, a nawet wtedy rodzina będzie musiała być przygotowana do udowodnienia urzędowi skarbowemu, że istnieją okoliczności wskazujące na to, że nie doszło do zmowy między dawcą a posiadaczem mocy wycofania Crummey. Starannie zaplanowane zaufanie z wymienionymi pozostałymi beneficjentami może teoretycznie przyznać tym beneficjentom uprawnienia do wycofania, aby dziadkowie i inni mogli składać coroczne dary wykluczające do tego zaufania = 96, co oznacza, że ostatecznie zostaną one wykorzystane na rzecz dziecka niepełnosprawnego, bez uznania ich za dostępne zasoby i bez zakłócania obecnych świadczeń dziecka. Alternatywnie, zaufanie może dać określoną kwotę-najlepiej więcej niż 5% – innym dzieciom, a te dzieci będą miały moc wycofania Crummey.

jest to wyspecjalizowana technika planowania i powinna być podejmowana tylko za radą adwokata, który jest dobrze zorientowany zarówno w szczególnych potrzebach, jak i prawie podatkowym. Może jednak umożliwić rodzicom i innym osobom skorzystanie z pomocy dziecka o specjalnych potrzebach przy jednoczesnym zmniejszeniu konsekwencji podatkowych.

większość ludzi nie będzie musiała martwić się o federalne podatki od darowizn lub nieruchomości, więc można uniknąć zawiłości zaufania z Crummey powers. Jeśli jednak te podatki są częścią twojego planowania, odpowiednio skonstruowane zaufanie z mocami Crummey może być korzystne. Kompetentny adwokat o specjalnych potrzebach może pomóc w podjęciu tej decyzji.