po dekadzie prac, w dniu 25 lutego 2016 r.Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała kontrowersyjne wytyczne dotyczące rachunkowości leasingowej w aktualizacji standardów rachunkowości (ASU) nr 2016-02, Leasing (temat 842). Zgodnie z tymi nowymi wytycznymi leasingobiorcy muszą obecnie uznawać aktywa leasingowe i zobowiązania z tytułu leasingu w odniesieniu do tych leasingów zaklasyfikowanych jako leasing operacyjny zgodnie z wcześniejszymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP). Zmiana ta jest istotną zmianą, która może znacząco wpłynąć na umowy kredytowe, plany premiowe i inne umowy, a także może zaskoczyć nieprzygotowanych inwestorów, kredytodawców i inne zainteresowane strony.

co oznacza ROU w księgowości?

ROU oznacza prawo użytkowania w księgowości i ma znaczną aktywność w ramach nowych standardów rachunkowości leasingowej.

nowy standard ma zastosowanie do umów najmu innych niż krótkoterminowe. Leasingobiorca jest zobowiązany do ustalenia, czy leasing jest leasingiem finansowym, czy operacyjnym i odnotowania następujących:

w przypadku leasingu finansowego (większość sprzętu, samochodów i innych niż leasing nieruchomości)

• zapisuje w bilansie aktywa i zobowiązania z tytułu leasingu z tytułu prawa użytkowania (ROU), wyceniane według wartości bieżącej płatności z tytułu leasingu w okresie leasingu.
• Zapisz amortyzację składnika aktywów ROU do rachunku zysków i strat.
• ewidencjonowanie kosztów odsetek od zobowiązania leasingowego na rachunku zysków i strat oddzielnie od amortyzacji składnika aktywów.
• odsetki i zmienne raty leasingowe klasyfikowane są jako Działalność operacyjna, a spłaty kapitału klasyfikowane są jako działalność finansowa w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych.

w przypadku leasingu operacyjnego (większość leasingu nieruchomości)

• zapisuje w bilansie aktywa i zobowiązania z tytułu leasingu z tytułu prawa użytkowania (ROU), wyceniane według wartości bieżącej płatności z tytułu leasingu w okresie leasingu.
• na rachunku zysków i strat składają się zarówno odsetki od zobowiązania z tytułu leasingu, jak i amortyzacja aktywów ROU. Amortyzacja aktywów ROU będzie różnicą między okresowym kosztem leasingu a odsetkami od zobowiązania leasingowego.
• płatności są klasyfikowane jako Działalność operacyjna w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych.

zarówno w przypadku leasingu finansowego, jak i operacyjnego

• ROU należy oceniać pod kątem utraty wartości zgodnie ze Standardami Zawodowymi.
• zobowiązanie z tytułu leasingu należy ponownie oceniać w każdym okresie pod kątem istotnych zmian, które są zazwyczaj rejestrowane jako korekta aktywów ROU.
• Leasing należy przedstawić oddzielnie lub w połączeniu z odpowiednią klasą aktywów i pasywów. Nie dopuszcza się mieszania finansowania i leasingu operacyjnego.
• wymagane będą szczegółowe informacje jakościowe i ilościowe.

zgodnie z nowym standardem księgowość leasingodawcy pozostaje w dużej mierze niezmieniona w stosunku do poprzednich GAAP, poza pewnymi zmianami wprowadzonymi w celu dostosowania do nowego modelu księgowości leasingobiorcy i przychodów z umów z Klientami (temat 606).

zakres, Data wejścia w życie i przejście

ASU 2016-2 obowiązuje w latach obrotowych rozpoczynających się po dniu 15 grudnia 2018 r., w tym w okresach przejściowych w tych latach obrotowych dla spółek publicznych, programów świadczeń pracowniczych składanych w SEC lub podmiotu non-profit, który wyemitował lub jest dłużnikiem obligacji kanałowych dla notowanych lub będących przedmiotem obrotu papierów wartościowych.

wszystkie pozostałe firmy i podmioty niepubliczne powinny stosować zmiany dla lat podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2019 r.oraz okresów przejściowych w latach podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2020 r.

wczesny wniosek jest dozwolony dla wszystkich publicznych podmiotów gospodarczych i wszystkich niepublicznych podmiotów gospodarczych. Wytyczne przejściowe wymagają ujmowania i wyceny leasingu na początku najwcześniejszego okresu przedstawionego przy zastosowaniu zmodyfikowanego podejścia retrospektywnego, które obejmuje szereg fakultatywnych praktycznych wskazówek, które jednostki mogą zastosować.

kolejne kroki

przedsiębiorstwa powinny proaktywnie oceniać skutki tego standardu z dużym wyprzedzeniem przed datą wejścia w życie, aby upewnić się, że zarówno one, jak i ich zainteresowane strony są dobrze przygotowane.

firmy powinny:

• tworzą zespół wdrożeniowy do oceny standardu najmu.
• identyfikacja i inwentaryzacja umów najmu, począwszy od najistotniejszych.
• Oceń sposób rozliczania umów najmu przez cały okres najmu.
• Ocena wpływu na sprawozdanie finansowe spółki. Zwróć uwagę na kapitał własny, umowy kredytowe i umowy premiowe.
• komunikować się z kredytodawcami i innymi zainteresowanymi stronami w sprawie skutków standardu i rozważyć możliwości planowania i restrukturyzacji.
• Zidentyfikuj potrzebne ulepszenia w procesach sprawozdawczości finansowej i kontroli wewnętrznej w celu przechwytywania, rozliczania i oceny umów najmu.
• rozważ, aby zespół wdrożeniowy oceniał umowy najmu pod kątem ich wcześniejszego przyjęcia w tym samym czasie, co nowy standard rozpoznawania przychodów, aby jak najlepiej skoordynować wysiłki i zasoby związane z wdrażaniem.

aby uzyskać więcej informacji, skontaktuj się z firmą Briggs& Veselka Co. reprezentacyjne.