Août 2010 – Vol. 4, Numéro 13

Comment les familles peuvent-elles transférer et détenir des fonds à utiliser pour aider un enfant ayant des besoins spéciaux tout en évitant les impôts sur les dons ou une réduction de leur protection contre les impôts successoraux? Comment les parents peuvent-ils fournir un moyen aux autres membres de la famille de le faire également?

Les parents devraient envisager de créer des fiducies pour besoins spéciaux  » autonomes  » pour leurs enfants handicapés. C’est une excellente idée pour de nombreuses raisons, y compris la fourniture d’un compte pour les autres parents à cotiser pour les prestations de l’enfant. Sans cela, un parent bien intentionné peut simplement désigner l’enfant handicapé comme bénéficiaire d’une police d’assurance-vie ou d’un testament — soit en compromettant les prestations de l’enfant, soit en exigeant la création d’un type de fiducie beaucoup plus restrictif. De plus, les grands-parents veulent souvent subvenir aux besoins de tous leurs petits-enfants, et bien qu’un compte d’éducation en vertu de l’article 529 puisse convenir à un enfant qui va à l’université, une fiducie pour besoins spéciaux peut être plus appropriée pour un enfant handicapé

Les lois sur les dons et les successions peuvent compliquer les choses pour les personnes riches lors du financement d’une fiducie autonome. Une contribution à une fiducie est un don assujetti à l’impôt sur les dons, comme la plupart des autres dons. La plupart des familles sont au courant de l’exclusion annuelle de l’impôt fédéral sur les dons, qui permet à chaque personne qui fait un don à chaque bénéficiaire de faire des dons jusqu’à 13 000 $ (rajustés annuellement en fonction de l’inflation) par année, sans que le don ne soit pris en compte dans la limite de 1 million de dollars sur les dons qui peuvent être faits sans paiement de l’impôt fédéral sur les dons. Étant donné que les conjoints mariés peuvent attribuer leur exclusion annuelle à leurs partenaires, les grands-parents peuvent donner 26 000 $ à chaque petit-enfant au cours d’une année donnée sans conséquences fiscales sur les dons. Les dons qui dépassent l’exclusion annuelle seront soit soumis à une taxe sur les dons, soit réduiront la protection du donateur contre les taxes foncières d’État et fédérales.

Malheureusement, cette exclusion annuelle ne s’applique normalement pas aux dons à une fiducie. En effet, l’exclusion annuelle n’est disponible que si le bénéficiaire a un « intérêt présent » dans le bien donné — le droit immédiat d’utiliser le bien. Les dons en fiducie limitent habituellement l’utilisation du bien à la discrétion du fiduciaire ou à une distribution ultérieure.

Il y a quelques années, les avocats ont mis au point une méthode permettant de faire des dons à des fiducies admissibles à l’exclusion annuelle en incluant un pouvoir de retrait spécial dans la fiducie, et cette technique a été reconnue dans une affaire appelée Crummey v. Commissaire. Par conséquent, les fiducies incorporant ce pouvoir de retrait sont appelées « fiducies Crummey » et les pouvoirs de retrait sont appelés « pouvoirs Crummey ». »Ces pouvoirs Crummey se retrouvent souvent dans les fiducies qui possèdent une assurance-vie, parfois appelées « fiducies d’assurance-vie. »

Comment fonctionnent les fiducies Crummey ? Le donateur (comme un parent) crée une fiducie qui contient une disposition qui permet au donataire ou au bénéficiaire de retirer des fonds déposés dans la fiducie pendant une période de temps, généralement 30 jours à compter de la date de notification au bénéficiaire. Au terme du délai de préavis de 30 jours, si le bénéficiaire n’a pas retiré les fonds, il perd le droit de le faire. L’IRS classe généralement les dons aux fiducies Crummey comme des transferts d’intérêts actuels, donc admissibles à l’exclusion annuelle. Il n’est peut-être pas surprenant d’apprendre que les bénéficiaires de Crummey exercent très rarement leur pouvoir de retirer les fonds donnés!

Cette technique en elle-même n’est pas nécessairement utile aux parents d’enfants handicapés, car la plupart des organismes considèrent qu’un transfert  » retirable  » est une ressource disponible. L’année du don, le montant sera  » disponible « ; par la suite, l’enfant pourra être considéré comme ayant fait un don en n’exerçant pas le pouvoir de retrait. Ainsi, le cas Crummey à lui seul peut ne pas résoudre le problème.

Heureusement, les avocats ont mis au point une deuxième technique qui peut être utile pour les bénéficiaires ayant des besoins spéciaux — une fiducie qui donne le droit de rétractation à une personne autre que le bénéficiaire handicapé (même si la personne handicapée est la personne dont la fiducie est vraiment conçue pour bénéficier). Cette technique a été approuvée par le Tribunal de l’impôt dans une affaire connue sous le nom de Succession de Maria Cristofani.

Dans Cristofani, la donatrice a créé une fiducie irrévocable nommant ses enfants comme bénéficiaires principaux de la fiducie et ses petits-enfants mineurs comme bénéficiaires éventuels. Dans un effort pour multiplier les exclusions fiscales admissibles pour les dons, la fiducie a accordé aux enfants et aux petits-enfants des droits de retrait à Crummey. Si les enfants et les petits-enfants n’ont pas retiré les fonds, les fonds sont restés dans la fiducie au profit des enfants, n’allant aux petits-enfants que si leurs parents n’ont pas survécu au donateur pendant 120 jours. La possibilité pour les petits-enfants d’obtenir la propriété de la fiducie si leurs parents ne survivaient pas est appelée un « reste contingent. »L’IRS a estimé que l’exclusion annuelle ne s’appliquait pas aux dons que les petits-enfants avaient le droit de retirer, car tous les petits-enfants avaient un « reste conditionnel », mais la Cour de l’impôt n’était pas d’accord. La Cour de l’impôt a statué que les droits de retrait des petits-enfants rendaient les dons admissibles à l’exclusion annuelle, même si la fiducie profitait réellement à leurs parents.

Ainsi, la décision de la cour dans l’affaire Cristofani suggère qu’une fiducie pourrait inclure un droit de retrait Crummey pour une personne autre que le bénéficiaire handicapé, ce qui ferait que le don serait admissible à l’exclusion annuelle sans que le don soit une ressource disponible pour le donataire handicapé.

Cette stratégie de planification a quelques limites. L’IRS estime que des trusts comme celui de l’affaire Cristofani font suspecter une collusion entre les parties, un accord secret selon lequel le droit de retrait ne sera pas exercé. L’IRS a indiqué qu’il envisagerait de contester les arrangements dans lesquels le pouvoir de retrait réside dans une personne autre qu’un bénéficiaire actuel. Dans un avis, l’IRS a déclaré: « le Service refusera les exclusions pour les pouvoirs des particuliers qui n’ont aucun bien dans la fiducie, sauf pour les pouvoirs Crummey, ou ne détiennent que des intérêts résiduels contingents. »Même si une autre affaire de la Cour fiscale comme Cristofani a été décidée en faveur d’un bénéficiaire, il serait toujours très agressif de s’appuyer sur cette affaire et Cristofani lorsque l’IRS a déclaré qu’il continuerait à contester de telles fiducies.

Par conséquent, s’il est important d’éviter les impôts sur les dons ou les successions, le pouvoir de retrait de Crummey devrait être limité à une personne qui recevra au moins une partie des actifs de la fiducie après la transmission de l’enfant handicapé, et même dans ce cas, la famille devra être prête à prouver à l’IRS qu’il existe des circonstances indiquant qu’il n’y a pas eu de collusion entre le donateur et le détenteur du pouvoir de retrait de Crummey. Une fiducie soigneusement planifiée avec des bénéficiaires restants nommés peut théoriquement donner des pouvoirs de retrait à ces bénéficiaires, de sorte que les grands-parents et d’autres personnes puissent faire des dons d’exclusion annuels dans cette fiducie = 96en supposant qu’ils seront finalement utilisés au profit de l’enfant handicapé, sans être considérés comme une ressource disponible et sans interférer avec les prestations actuelles d’un enfant. Alternativement, la fiducie pourrait donner un montant fixe — de préférence plus de 5% — à d’autres enfants, et ces enfants auraient les pouvoirs de retrait Crummey.

Il s’agit d’une technique de planification spécialisée, et elle ne doit être tentée qu’avec les conseils d’un avocat qui connaît à la fois les besoins spéciaux et le droit fiscal. Cependant, il peut permettre aux parents et à d’autres personnes de bénéficier d’un enfant ayant des besoins spéciaux tout en réduisant les conséquences fiscales.

La plupart des gens n’auront pas à s’inquiéter des impôts fédéraux sur les dons ou les successions, de sorte que les complexités d’une fiducie avec des pouvoirs Crummey peuvent être évitées. Cependant, si ces taxes font partie de votre planification, une fiducie correctement construite avec Crummey powers peut être avantageuse. Un avocat spécialisé compétent peut vous aider à prendre cette décision.